Závazek k vyřazení majetku (ARO) je závazek spojený s případným vyřazením dlouhodobého majetku. Odpovědnost je obvykle zákonným požadavkem na vrácení stránky do předchozího stavu. Podnik by měl uznat reálnou hodnotu ARO, když mu vznikne závazek, a pokud dokáže provést přiměřený odhad reálné hodnoty ARO. Pokud není reálná hodnota zpočátku dosažitelná, uznejte ARO později, jakmile bude reálná hodnota k dispozici. Pokud společnost získá dlouhodobý majetek, ke kterému je připojeno ARO, vykáže závazek za ARO k datu pořízení dlouhodobého majetku. Co nejdříve uznání tohoto závazku dává čtenářům účetních závěrek společnosti lepší přehled o skutečném stavu jejích závazků, zejména proto, že závazky ARO mohou být poměrně velké.
Počáteční účtování o závazku k vyřazení majetku
Ve většině případů je jediným způsobem, jak určit reálnou hodnotu ARO, použít techniku očekávané současné hodnoty, kde jsou použity pravděpodobnosti několika možných výsledků. Při konstrukci očekávané současné hodnoty budoucích peněžních toků začleňte do výpočtu následující body:
Diskontní sazba. Použijte bezrizikovou sazbu upravenou podle kreditu a diskontujte peněžní toky na jejich současnou hodnotu. Bonita podniku tedy může mít vliv na použitou diskontní sazbu.
Rozdělení pravděpodobnosti. Při výpočtu očekávané současné hodnoty ARO a existují pouze dva možné výsledky, přiřaďte každému 50% pravděpodobnost, dokud nebudete mít další informace, které změní počáteční rozdělení pravděpodobnosti. V opačném případě rozložte pravděpodobnost na celou sadu možných scénářů.
Při výpočtu očekávané současné hodnoty ARO postupujte takto:
Odhadněte načasování a výši peněžních toků spojených s důchodovými činnostmi.
Určete bezrizikovou sazbu upravenou o úvěr.
Uznávejte případné zvýšení účetní hodnoty závazku ARO meziročně jako akreční náklad. Za tímto účelem vynásobte počáteční závazek úvěrově upravenou bezrizikovou sazbou odvozenou při prvním měření závazku.
Rozpoznejte revize závazků směrem vzhůru jako novou vrstvu závazků a diskontujte je při aktuální bezrizikové sazbě očištěné o úvěr.
Rozpoznat revize závazků směrem dolů snížením příslušné vrstvy závazků a diskontovat snížení sazbou použitou pro počáteční uznání související vrstvy závazků.
Když zpočátku uznáváte závazek ARO, kapitalizujte také související náklady na vyřazení aktiva přidáním do účetní hodnoty souvisejícího fixního aktiva.
Následné měření závazku k vyřazení majetku
Je možné, že se závazek ARO může časem změnit. Pokud se závazek zvýší, považujte přírůstkové zvýšení v každém období za další vrstvu odpovědnosti, kromě jakýchkoli předchozích vrstev odpovědnosti. Následující body vám pomohou rozpoznat tyto další vrstvy:
Nejprve rozpoznejte každou vrstvu v její reálné hodnotě.
Systematicky alokovat závazek ARO na náklady po dobu životnosti podkladového aktiva.
Změřte změny závazku v důsledku plynutí času pomocí bezrizikové bezrizikové sazby upravené v okamžiku, kdy byla každá vrstva závazku poprvé rozpoznána. Tuto cenu byste měli uznat jako zvýšení závazku. Při účtování do nákladů je to klasifikováno jako akreční náklad (který není stejný jako úrokový náklad).
Jak se časové období zkrátí, než se uskuteční ARO, zlepší se vaše hodnocení časování, výše a pravděpodobností souvisejících s peněžními toky. Pravděpodobně budete muset změnit odpovědnost ARO na základě těchto změn v odhadu. Pokud provedete revizi závazku ARO směrem vzhůru, proveďte slevu pomocí aktuální bezrizikové sazby očištěné o úvěr. Pokud provedete revizi závazku ARO směrem dolů, proveďte slevu s použitím původní bezrizikové sazby upravené podle kreditu při prvním rozpoznání vrstvy závazků. Pokud nemůžete určit vrstvu závazků, které se týká úprava směrem dolů, použijte k jejímu diskontování vážnou průměrnou bezrizikovou sazbu upravenou o úvěr.
Za normálních okolností vypořádáte ARO pouze tehdy, když je podkladové fixní aktivum vyřazeno, i když je možné, že část ARO bude vypořádána před vyřazením aktiva. Pokud je zřejmé, že v rámci vyřazení aktiva nebudou vyžadovány žádné výdaje, převraťte zbývající Anamortized ARO na nulu.
