Finance

Účtování nehmotného majetku

Přehled nehmotných aktiv

Nehmotné aktivum je nefyzické aktivum, které má dobu použitelnosti delší než jeden rok. Příklady nehmotných aktiv jsou ochranné známky, seznamy zákazníků, filmy, franšízové ​​smlouvy a počítačový software. Rozsáhlejší příklady nehmotného majetku jsou:

  • Umělecký majetek. To může zahrnovat fotografie, videa, obrazy, filmy a zvukové záznamy.

  • Obranná aktiva. Můžete získat nehmotné aktivum, aby ho ostatní nemohli používat. Jeho doba použitelnosti je období, po které má hodnotu znemožnění konkurenci.

  • Vylepšení pronájmu. Jedná se o vylepšení nájemní smlouvy, kdy se k vylepšení ujímá vlastník. Odepisujete tato vylepšení po kratší dobu jejich životnosti nebo doby pronájmu.

  • Software vyvinutý pro interní použití. Jedná se o náklady na software vyvinutý pro interní použití, aniž by byl plánován jeho externí prodej. Tyto náklady odepisujete po dobu životnosti aktiva.

  • Interně vyvinuté a nelze je konkrétně identifikovat. Pokud neexistuje konkrétně identifikovatelné nehmotné aktivum, účtujte jeho náklady do nákladů v daném období.

  • Dobrou vůli. Když účetní jednotka získá jinou účetní jednotku, dobrá vůle je rozdíl mezi kupní cenou a částkou ceny nepřiřazené aktivům a závazkům získaným při akvizici, které jsou konkrétně identifikovány. Goodwill negeneruje samostatně peněžní toky.

Počáteční uznání nehmotného majetku

Podnik by měl původně vykázat nabytá nehmotná aktiva v jejich reálných hodnotách. Nejprve byste měli uznat náklady na software vyvinutý interně a vylepšení pronájmu na jejich cenu. Cena všech ostatních nehmotných aktiv vyvinutých interně by měla být účtována do nákladů v období, které nastane.

Odpisy nehmotného majetku

Pokud má nehmotné aktivum omezenou dobu životnosti, odepisujte jej po celou dobu životnosti. Částka, která má být odepsána, je její zaznamenaná cena snížená o zbytkovou hodnotu. Nehmotná aktiva se však obvykle nepovažují za zbytková hodnota, proto se obvykle odepisuje celá částka aktiva. Pokud z nehmotného aktiva lze získat jakýkoli model ekonomických přínosů, přijměte metodu amortizace, která se tomuto modelu přibližuje. Pokud ne, obvyklým přístupem je amortizace pomocí lineární metody.

Pokud je nehmotné aktivum následně znehodnoceno (viz níže), budete pravděpodobně muset upravit úroveň amortizace tak, aby zohledňovala sníženou účetní hodnotu aktiva a případně zkrácenou dobu životnosti. Pokud se například účetní hodnota aktiva sníží prostřednictvím rozpoznání snížení hodnoty z 1 000 000 na 100 000 USD a jeho životnost se zkrátí z 5 let na dva roky, pak by se roční míra amortizace změnila z 200 000 USD ročně na 50 000 USD ročně.

Pokud je doba použitelnosti aktiva místo neurčitá, nelze ji amortizovat. Místo toho pravidelně vyhodnocujte aktivum, abyste zjistili, zda má nyní stanovitelnou dobu životnosti. Pokud ano, začněte to odepisovat během tohoto období. Alternativně, pokud má aktivum i nadále neurčitou dobu životnosti, pravidelně jej vyhodnocujte, abyste zjistili, zda nedošlo ke snížení jeho hodnoty.

Testování snížení hodnoty nehmotných aktiv

Ztráty ze snížení hodnoty byste měli otestovat, kdykoli okolnosti naznačují, že účetní hodnota nehmotného aktiva nemusí být zpětně získatelná, nebo alespoň jednou ročně. Příklady takových případů jsou:

  • Výrazné snížení tržní ceny aktiva

  • Významná nepříznivá změna ve způsobu použití aktiva

  • Významné nepříznivé změny v právních faktorech nebo v obchodním prostředí, které by mohly ovlivnit hodnotu aktiva

  • Nadměrné náklady vzniklé při pořízení nebo výstavbě aktiva

  • Historické a plánované provozní ztráty nebo ztráty peněžních toků spojené s aktivem

  • U majetku je více než 50% pravděpodobné, že bude významně prodáno nebo jinak zlikvidováno před koncem jeho dříve odhadované doby životnosti

Pokud došlo ke snížení hodnoty nehmotného majetku, musíte uznat ztrátu ze snížení hodnoty. Půjde o debet na účet ztráty ze snížení hodnoty a kredit na účet nehmotného majetku.

Nová účetní hodnota nehmotného aktiva je jeho původní účetní hodnota snížená o ztrátu ze snížení hodnoty. To znamená, že byste měli změnit amortizaci daného aktiva tak, aby zohledňoval jeho nyní sníženou účetní hodnotu. Může být také nutné upravit zbývající dobu použitelnosti aktiva na základě informací získaných během procesu testování.

Dříve uznanou ztrátu ze snížení hodnoty nelze zrušit.