Finance

Předpoklad toku zásob

Předpoklad toku nákladů na inventář uvádí, že náklady na položku inventáře se mění od okamžiku, kdy je získána nebo vytvořena a kdy je prodána. Kvůli tomuto rozdílu v nákladech potřebuje vedení formální systém pro přiřazování nákladů inventáři při přechodu na prodejné zboží.

Například ABC International kupuje widget 1. ledna za 50 $. 1. července kupuje identický widget za 70 $ a 1. listopadu kupuje další identický widget za 90 $. Výrobky jsou zcela zaměnitelné. 1. prosince společnost prodává jeden z widgetů. Koupilo si widgety za tři různé ceny, tak jaké náklady by měl vykazovat za cenu prodaného zboží? Existuje několik možných způsobů, jak interpretovat předpoklad toku nákladů. Například:

  • Předpoklad toku nákladů FIFO. V rámci metody first in, first out předpokládáte, že první zakoupená položka je také první prodanou. Náklady na prodané zboží by tedy činily 50 USD. Jelikož se jedná o položku s nejnižšími náklady v tomto příkladu, zisky by byly nejvyšší podle FIFO.

  • Předpoklad toku nákladů LIFO. Podle metody last in, first out předpokládáte, že poslední zakoupená položka je také první prodanou. Náklady na prodané zboží by tedy činily 90 $. Jelikož se jedná o položku s nejvyššími náklady v tomto příkladu, zisk by byl podle LIFO nejnižší.

  • Specifická metoda identifikace. V rámci konkrétní metody identifikace můžete fyzicky určit, které konkrétní položky jsou zakoupeny a poté prodány, takže tok nákladů se pohybuje se skutečnou prodanou položkou. Jedná se o vzácnou situaci, protože většina položek není jednotlivě identifikovatelná.

  • Předpoklad váženého průměrného toku nákladů. Podle metody váženého průměru je cena prodaného zboží průměrnou cenou všech tří jednotek, neboli 70 USD. Tento předpoklad nákladového toku má tendenci vést ke středním nákladům, a tedy také ke středním ziskům.

Předpoklad nákladového toku nemusí nutně odpovídat skutečnému toku zboží (pokud by tomu tak bylo, většina společností by použila metodu FIFO). Místo toho je možné použít předpoklad toku nákladů, který se liší od skutečného využití. Z tohoto důvodu mají společnosti tendenci volit předpoklad nákladového toku, který buď minimalizuje zisky (za účelem minimalizace daní z příjmu), nebo maximalizuje zisky (za účelem zvýšení hodnoty akcií).

V obdobích rostoucích cen materiálů vede metoda LIFO k vyšším nákladům na prodané zboží, nižším ziskům, a tedy i nižší dani z příjmu. V obdobích klesajících cen materiálů přináší metoda FIFO stejné výsledky.

Předpoklad nákladového toku je drobná položka, pokud jsou náklady na zásoby dlouhodobě relativně stabilní, protože nebude existovat žádný zvláštní rozdíl v nákladech na prodané zboží bez ohledu na to, jaký předpoklad nákladového toku je použit. Naopak, dramatické změny nákladů na zásoby v průběhu času přinesou značný rozdíl ve vykázaných úrovních zisku v závislosti na použitém předpokladu toku nákladů. Účetní by tedy měl být zvláště obeznámen s finančním dopadem předpokladu toku zásob v obdobích kolísajících nákladů.

Všechna předchozí čísla mají menší význam, pokud se použije metoda váženého průměru. Tento přístup vede v průběhu času k průměrné úrovni zisku a průměrné úrovni zdanitelného příjmu.

Metoda LIFO není podle IFRS povolena. Pokud tento postoj v budoucnu přijmou jiné účetní rámce, je možné, že metoda LIFO nemusí být k dispozici jako předpoklad nákladového toku.