Analýza odchylek je kvantitativní zkoumání rozdílu mezi skutečným a plánovaným chováním. Tato analýza se používá k udržení kontroly nad podnikem. Pokud máte například rozpočet na prodej 10 000 $ a skutečné tržby 8 000 $, analýza rozptylu přinese rozdíl 2 000 $. Analýza rozptylu je obzvláště účinná, když zkontrolujete množství rozptylu na trendové přímce, takže jsou snadněji patrné náhlé změny úrovně rozptylu z měsíce na měsíc. Analýza odchylek zahrnuje také zkoumání těchto rozdílů, takže výsledkem je vyjádření rozdílu od očekávání a interpretace toho, proč k odchylce došlo. Chcete-li pokračovat v příkladu, kompletní analýza rozptylu prodeje by byla:
„Tržby v průběhu měsíce byly o 2 000 $ nižší než rozpočet 10 000 $. Tato odchylka byla primárně způsobena ztrátou zákazníků ABC na konci předchozího měsíce, který od společnosti obvykle nakupuje 1 800 USD měsíčně. Ztratili jsme zákazníka ABC, protože jsme měli několik případů opožděných dodávek za posledních několik měsíců. “
Tato úroveň podrobné analýzy odchylek umožňuje vedení pochopit, proč v jeho podnikání dochází k výkyvům a co může udělat pro změnu situace.
Zde jsou nejčastěji odvozené odchylky používané při analýze odchylek (jsou spojeny s úplnějšími popisy a příklady):
Rozdíl v kupní ceně. Skutečná cena zaplacená za materiály použité ve výrobním procesu, snížená o standardní náklady, vynásobená počtem použitých jednotek.
Rozptyl pracovní rychlosti. Skutečná cena zaplacená za přímou práci použitou ve výrobním procesu, mínus její standardní náklady, vynásobená počtem použitých jednotek.
Variabilní rozptyl režijních výdajů. Odečtěte standardní variabilní režijní náklady na jednotku od skutečně vzniklých nákladů a zbytek vynásobte celkovým jednotkovým množstvím výstupu.
Opravená odchylka režijních výdajů. Celková částka, o kterou fixní režijní náklady přesahují jejich celkové standardní náklady za sledované období.
Rozpětí prodejní ceny. Skutečná prodejní cena minus standardní prodejní cena vynásobená počtem prodaných jednotek.
Odchylka výtěžnosti materiálu. Odečtěte celkové standardní množství materiálů, které mají být použity, od skutečné úrovně použití a zbytek vynásobte standardní cenou za jednotku.
Rozptyl efektivity práce. Odečtěte standardní množství spotřebované práce od skutečného množství a zbytek vynásobte standardní sazbou práce za hodinu.
Variabilní odchylka účinnosti nad hlavou. Odečtěte rozpočtové jednotky aktivity, za které se účtuje proměnná režie, od skutečných jednotek činnosti, vynásobené standardními proměnnými režijními náklady na jednotku.
Není nutné sledovat všechny předchozí odchylky. V mnoha organizacích může stačit zkontrolovat pouze jednu nebo dvě odchylky. Například organizace poskytující služby (například poradenský podnik) by se mohla zabývat výlučně rozptylem efektivity práce, zatímco výrobní podnik na vysoce konkurenčním trhu by se mohl zabývat většinou rozptylem kupní ceny. Jinými slovy, vložte většinu úsilí na analýzu odchylek do těch odchylek, které mají pro společnost největší rozdíl, pokud lze opravit základní problémy.
Existuje několik problémů s analýzou rozptylu, které mnoha společnostem brání v jejich používání. Oni jsou:
Časová prodleva. Pracovníci účetnictví sestaví odchylky na konci měsíce před vydáním výsledků řídícímu týmu. V rychle se měnícím prostředí potřebuje management zpětnou vazbu mnohem rychleji než jednou za měsíc, a proto se spoléhá na další měření nebo varovné příznaky, které jsou generovány na místě (zejména v produkční oblasti).
Informace o zdroji odchylky. Mnoho důvodů odchylek se nenachází v účetních záznamech, takže účetní pracovníci musí seřadit příčiny problémů, jako jsou materiálové listy, pracovní postupy a záznamy o přesčasech. Práce navíc je nákladově efektivní, pouze pokud management může na základě těchto informací aktivně opravit problémy.
Standardní nastavení. Analýza odchylek je v podstatě srovnání skutečných výsledků s libovolným standardem, který mohl být odvozen z politického vyjednávání. Výsledná odchylka tedy nemusí přinést žádné užitečné informace.
Mnoho společností upřednostňuje ke zkoumání a interpretaci svých finančních výsledků spíše horizontální analýzu než analýzu odchylek. V rámci tohoto přístupu jsou výsledky více období uvedeny vedle sebe, takže lze snadno rozeznat trendy.
