Podnik může poskytovateli zboží nebo služeb platit opční listy. Dvě hlavní pravidla pro účtování opčních listů spočívají v tom, že emitent musí:
Uznat reálnou hodnotu vydaných kapitálových nástrojů nebo reálnou hodnotu přijatého protiplnění, podle toho, co lze spolehlivěji měřit; a
Rozpoznat aktivum nebo výdaj související s poskytnutým zbožím nebo službami současně.
Následující další podmínky se vztahují na konkrétnější okolnosti:
Vypršení platnosti možnosti. Pokud poskytovatel uzná aktivum nebo výdaj na základě jeho vydání zatykačů příjemci grantu a příjemce zatykače neuplatní, aktivum ani výdaj nevráťte.
Příjemce vlastního kapitálu. Pokud je podnik příjemcem opčních listů výměnou za zboží nebo služby, měl by běžným způsobem vykázat výnosy.
Poskytovatel obvykle uznává opční listy k datu měření. Datum měření je dřívější z:
Datum, kdy je plnění grantu dokončeno; nebo
Datum, kdy je závazek příjemce grantu dokončit, je pravděpodobný vzhledem k přítomnosti velkých překážek souvisejících s neplněním. Upozorňujeme, že propadnutí nástroje zatýkacího rozkazu se nepovažuje za dostatečnou překážku, která by spustila toto ustanovení.
Pokud poskytovatel vydá plně udělený, neztratitelný zatýkací rozkaz, který lze uplatnit předčasně, pokud je dosaženo výkonnostního cíle, zadavatel měří reálnou hodnotu nástroje k datu poskytnutí. Pokud je poskytnuto předčasné uplatnění, změřte a zaznamenejte přírůstkovou změnu reálné hodnoty ke dni revize podmínek nástroje. Rovněž uznejte náklady transakce ve stejném období, jako kdyby společnost platila v hotovosti, namísto použití kapitálového nástroje jako platby.
Příjemce grantu musí také zaznamenat platby, které mu byly provedeny prostřednictvím kapitálových nástrojů. Příjemce grantu by měl uznat reálnou hodnotu kapitálových nástrojů vyplacených podle stejných pravidel, která platí pro poskytovatele. Pokud je splněna podmínka plnění, může být příjemce oprávněn změnit částku uznaného výnosu, jakmile bude podmínka vyrovnána.
Příklad účtování warrantu
Armadillo Industries vydává plně svěřené zatykače na příjemce grantu. Dohoda o opci obsahuje ustanovení, že realizační cena bude snížena, pokud je projekt, na kterém příjemce grantu pracuje, dokončen ke spokojenosti managementu Armadillo k určitému datu.
V jiném uspořádání Armadillo vydává zatykače, které se promítají do pěti let. Dohoda o opci obsahuje ustanovení, že období nároku se zkrátí na šest měsíců, pokud je projekt, na kterém příjemce grantu pracuje, klient Armadillo do určitého data přijat.
V obou případech by společnost měla zaznamenat reálnou hodnotu nástrojů, když jsou poskytnuty, a poté upravit zaznamenané reálné hodnoty, jakmile budou vypořádána zbývající ustanovení dohod.
Příklad účtování warrantu
Gatekeeper Corporation provozuje soukromou zpoplatněnou silnici. Uzavírá smlouvy s International Bridge Development (IBD) na vybudování mostu po zpoplatněné cestě. Gatekeeper souhlasí s tím, že za práci zaplatí 10 000 000 IBD, jakož i dalších 1 000 000 opčních listů, pokud bude most do určitého data dokončen. IBD souhlasí, že propadne 2 000 000 $ ze svého poplatku, pokud most nebude do tohoto data dokončen. Klauzule o propadnutí je dostatečně velká na to, aby bylo možné ujednání klasifikovat jako závazek plnění.
Gatekeeper by měl k datu závazku k výkonu změřit 1 000 000 opčních listů, které mají reálnou hodnotu 500 000 $. Gatekeeper by pak měl účtovat částku 500 000 $ na náklady během běžného průběhu projektu výstavby mostu na základě milníků a plateb za dokončení.
