Společnost hlásí svůj zdanitelný příjem IRS na základě daňového roku, který je určen v době, kdy společnost podává své první daňové přiznání. Toto určení musí být učiněno do data splatnosti, kdy je daňové přiznání účetní jednotky splatné po skončení daňového roku. Pro společnost C nebo společnost S je datem splatnosti 15. den třetího měsíce následujícího po konci daňového roku, zatímco splatnost pro fyzické osoby, účastníky partnerství a akcionáře ve společnosti „S“ je 15. den den čtvrtého měsíce po skončení daňového roku.
Výchozí daňový rok
Výchozím obdobím pro daňový rok je kalendářní rok, který je od 1. ledna do 31. prosince. Pokud není uděleno zvláštní povolení, musí být kalendářní rok použit jako daňový rok pro živnostníka, akcionáře ve společnosti S, nebo společnost poskytující osobní služby. Společnost poskytující osobní služby je společností C, která primárně poskytuje osobní služby (jak je definováno tak, že náklady na odškodnění za činnosti v oblasti osobních služeb představují alespoň 50% všech nákladů na odškodnění) a vlastníci jsou primárně vlastníci, kteří nejen vykonávají většinu služeb, ale kteří také vlastní více než 10% akcií společnosti. Osobní služby zahrnují činnosti v oblastech poradenství, divadelního umění, pojistně-matematické práce, účetnictví, architektury, zdravotnických a veterinárních služeb, práva a strojírenství.
Stanovení daňového roku partnerství
Pravidlo pro stanovení daňového roku partnerství je složitější; pokud jeden nebo více partnerů se stejným daňovým rokem vlastní většinový podíl v partnerství, pak partnerství musí použít svůj daňový rok; pokud majoritní partneři nepoužívají jediný daňový rok, pak partnerství musí použít daňový rok všech svých hlavních partnerů (těch s podílem nejméně 5%); pokud partneři nesdílejí stejný daňový rok, pak musí být použitým daňovým rokem rok, jehož výsledkem je nejnižší částka odloženého příjmu partnera. To se počítá tak, že se určí počet měsíců zbývajících v zdaňovacím období každého partnera (jako základ pro výpočet nejbližšího konce daňového roku mezi partnery) a vynásobí se tato částka procentním podílem na výnosech z partnerství pro každého partnera. Poté sečtěte tento výpočet pro všechny partnery a určete konec daňového roku, jehož výsledkem bude nejmenší možný počet. Výsledkem bude zpravidla nejstarší konec daňového roku mezi partnery, který následuje po stávajícím konci roku partnerství.
Nastavení kalendářního roku jako daňového roku
Využití kalendářního roku jako daňového roku je rovněž požadováno, pokud člověk nevede dostatečně přesnou daňovou evidenci, používá roční účetní období nebo pokud se jeho současný daňový rok nekvalifikuje jako fiskální rok (který IRS definuje jako 12 po sobě jdoucích měsíců končících posledním dnem měsíce kromě prosince).
Stanovení roku 52 až 53 týdnů jako daňového roku
Je také možné podat žádost o daňový rok 52 až 53 týdnů, pokud je fiskální rok udržován na stejném základě. Rok 52 až 53 týdnů končí vždy ve stejný den v týdnu, který si můžete vybrat. To může vést k daňovým rokům, které končí v jiné dny, než je poslední den v měsíci. Aby bylo možné podat u tohoto typu daňového roku IRS, je třeba zahrnout výpis s prvním ročním daňovým přiznáním, který uvádí měsíc a den v týdnu, kdy jeho daňový rok vždy končí, a datum, kdy daň rok končí. Je možné přejít na daňový rok 52 až 53 týdnů bez schválení IRS, pokud nový daňový rok stále spadá do stejného měsíce, ve kterém má účetní jednotka v současné době konec daňového roku, a prohlášení oznamující změnu je připojené k daňovému přiznání za rok, ve kterém ke změně došlo.
Daňový rok 52–53 týdnů představuje pro IRS problém, protože je obtížnější určit přesné datum, kdy se změny jejích daňových pravidel budou vztahovat na jakýkoli subjekt, který jej používá. Ke standardizaci data konce daňového roku pro tyto subjekty IRS předpokládá, že daňový rok 52 až 53 týdnů začíná prvním dnem kalendářního měsíce nejblíže k prvnímu dni jeho daňového roku a končí posledním den kalendářního měsíce, který je nejblíže poslednímu dni jeho daňového roku.
Změna daňového roku
Společnost může požádat IRS o změnu daňového roku, pokud k tomu existuje platný obchodní účel. Při posuzování žádosti o tuto změnu se IRS primárně zabývá možným narušením příjmů, které bude mít dopad na zdanitelný příjem. Například důvodem k obavám by byl přesun výnosů do následujícího daňového roku, jako by tomu bylo v případě, že by společnost přešla na daňový rok, který skončil těsně před hlavní částí prodejní sezóny, a tím přesunula velkou část svých výnosů ( a zdanitelný příjem) do budoucího období. Pokud použijeme stejný příklad, může to také způsobit velkou čistou provozní ztrátu během krátkého daňového roku, která by vyplývala ze změny, protože velká část výnosů by byla z roku odstraněna. V takových případech by IRS nebyl nakloněn schválení změny v daňovém roce. Pokud IRS zjistí, že změna bude mít za následek neutrální nebo pozitivní změnu vykázaného příjmu, pak bude příznivěji kontrolovat veškeré obchodní důvody pro podporu změny, například načasování konce roku tak, aby odpovídal závěru většiny obchodních aktivit pro roku (například použití ledna jako konce roku pro mnoho maloobchodních firem). Při posuzování navrhované změny daňového roku bude tedy hlavním hlediskem IRS vždy jeho potenciální dopad na daňové příjmy.
Jedním z případů, kdy IRS automaticky schválí změnu v daňovém roce, je 25% test. V rámci tohoto testu společnost vypočítá podíl na celkových tržbách za poslední dva měsíce navrhovaného daňového roku ve srovnání s celkovými příjmy za celý rok. Pokud je tento podíl 25% nebo větší pro všechny poslední tři roky, pak IRS udělí změnu v daňovém roce k požadovanému datu konce roku. Pokud společnost ještě nemá nejméně 47 měsíců vykázaných výnosů, z nichž by mohla vycházet při výpočtu, nemůže pomocí tohoto přístupu požádat o změnu svého daňového roku.
Daňový rok musí spadat pod právě uvedená pravidla, jinak se považuje za nesprávný a musí být změněn se souhlasem IRS. Například pokud byla společnost založena 13. den v měsíci a majitel předpokládá, že fiskální a daňový rok skončí přesně jeden rok od tohoto bodu (12. den téhož měsíce v příštím roce), toto je nesprávným daňovým rokem, protože nekončí posledním dnem měsíce, ani nespadá pod pravidla upravující 52–53 týdenní rok. V takových případech musí společnost podat pozměněné přiznání k dani z příjmu, které vychází z kalendářního roku, a poté získat souhlas IRS se změnou na jiný daňový rok, než je kalendářní rok (pokud kalendářní rok není z nějakého důvodu považován za vhodný).
Když společnost buď změní nový daňový rok, nebo právě zahájí svoji činnost, je docela pravděpodobné, že bude mít zpočátku krátký daňový rok. Pokud ano, musí vykázat zdanitelný příjem za toto krátké období počínaje prvním dnem po skončení starého daňového roku (nebo počátkem organizace, je-li nový) a končí dnem před prvním dnem nového daňového roku. Klíčovým problémem při vykazování zdanitelného příjmu za krátký daňový rok je to, že částka podléhající dani není vykázaným čistým příjmem za krátký rok, ale spíše anualizovanou částkou. Použije se anualizovaná hodnota, protože může společnost umístit do vyšší daňové pásmo. Například pokud má společnost Hawser Company krátký daňový rok v délce šesti měsíců a má zdanitelné příjmy v tomto období 50 000 USD, musí nejprve anualizovat částku 50 000 USD, čímž se celoroční zdanitelný příjem zvýší na 100 000 USD. Procento daně je vyšší u 100 000 USD než u 50 000 USD, což má za následek daň ve výši 22 500 USD na roční hodnotě. Společnost Hawser poté platí pouze tu část daně, která by se nahromadila během krátkého daňového roku, což je ½ z 22 500 $ ročně daně, nebo 11 250 $.
Metoda výpočtu daně pro krátký daňový rok může způsobit problémy těm organizacím, které mají vysoce sezónní vzorce příjmů, protože mohou mít velmi vysokou úroveň příjmů pouze během několika měsíců roku a ztráty během zbývajících měsíců. Pokud krátký daňový rok spadá do tohoto období s vysokými příjmy, společnost zjistí, že anualizací svého příjmu podle daňových pravidel spadne do mnohem vyšší daňové hranice, než by tomu obvykle bylo, a zaplatí podstatně více daní. Tuto otázku lze vyřešit v následujícím roce podáním žádosti o slevu. Pokud však dojde k nepříjemnému nedostatku hotovosti, který se po několik měsíců nemusí zmírnit, měli byste si být tohoto problému vědomi předem a pokusit se naplánovat načasování krátkého daňového roku kolem něj.
Pokud si společnost přeje změnit svůj daňový rok, musí získat souhlas (s několika výjimkami) od IRS. Chcete-li tak učinit, vyplňte a odešlete formulář IRS 1128 do 15. dne druhého kalendářního měsíce po skončení krátkého daňového roku. Ve skutečnosti neměňte daňové roky, dokud neobdržíte formální souhlas IRS.
