Derivát je finanční nástroj, jehož hodnota se mění ve vztahu ke změnám proměnné, jako je úroková sazba, cena komodity, úvěrový rating nebo směnný kurz. V účtování derivátů existují dva klíčové pojmy. Prvním je to, že probíhající změny reálné hodnoty derivátů, které se nepoužívají v zajišťovacích dohodách, se obecně vykazují ve výnosech najednou. Druhým je to, že probíhající změny reálné hodnoty derivátů a zajištěných položek, s nimiž jsou spárovány, mohou být po určitou dobu zaparkovány v jiném úplném výsledku, čímž se odstraní ze základních výnosů vykázaných podnikem.
Základní účtování o derivátovém nástroji je uvedeno v následujících odrážkách:
Počáteční uznání. Při prvním pořízení uzná derivátový nástroj v rozvaze jako aktivum nebo závazek v reálné hodnotě.
Následné uznání (zajišťovací vztah). Uznávejte všechny následné změny reálné hodnoty derivátu (označeného jako tržní). Pokud byl nástroj spárován se zajištěnou položkou, uznejte tyto změny reálné hodnoty v ostatním úplném výsledku.
Následné rozpoznání (neúčinná část). Uznávejte všechny následné změny reálné hodnoty derivátu. Pokud byl nástroj spárován se zajištěnou položkou, ale zajištění není účinné, uznejte tyto změny reálné hodnoty ve výnosech.
Následné uznání (spekulace). Do výdělků zaúčtujte všechny následné změny reálné hodnoty derivátu. Spekulativní činnosti naznačují, že derivát nebyl spárován se zajištěnou položkou.
Následující dodatečná pravidla platí pro účtování derivátových nástrojů, když jsou zajištěny konkrétní typy investic:
Investice držené do splatnosti. Jedná se o dluhový nástroj, u kterého existuje závazek držet investici do data splatnosti. Pokud je taková investice zajištěna, může dojít ke změně reálné hodnoty spárované forwardové smlouvy nebo koupené opce. Pokud ano, uznejte ztrátu zisku pouze tehdy, pokud dojde k jinému než dočasnému poklesu reálné hodnoty zajišťovacího nástroje.
Obchodování s cennými papíry. Může to být buď dluhový nebo majetkový cenný papír, u kterého existuje záměr prodat v krátkodobém horizontu se ziskem. Pokud je tato investice zajištěna, uznejte jakékoli změny reálné hodnoty spárované forwardové smlouvy nebo nakoupené opce v zisku.
Cenné papíry k prodeji. Může to být buď dluhový nebo kapitálový cenný papír, který nespadá do klasifikace držené do splatnosti nebo obchodování. Pokud je taková investice zajištěna, může dojít ke změně reálné hodnoty spárované forwardové smlouvy nebo koupené opce. Pokud ano, uznejte ztrátu zisku pouze tehdy, pokud dojde k jinému než dočasnému poklesu reálné hodnoty zajišťovacího nástroje. Pokud je změna dočasná, zaznamenejte ji do ostatního úplného výsledku.
