Účtování společného podniku závisí na úrovni kontroly nad tímto podnikem. Pokud je uplatňována významná část kontroly, musí být použita ekvivalenční metoda účetnictví. V tomto článku se věnujeme konceptu významného vlivu a způsobu účtování o investici do společného podniku pomocí metody ekvity.
Významný vliv
Klíčovým prvkem při rozhodování, zda použít ekvivalenční metodu, je rozsah vlivu, který na společný podnik uplatňuje investor. Základní pravidla upravující existenci podstatného vlivu jsou:
Hlasovací síla. Předpokládá se, že bude existovat významný vliv, pokud investor a jeho dceřiné společnosti drží alespoň 20 procent hlasovacích práv společného podniku. Při kontrole této položky zvažte dopad potenciálních hlasovacích práv, která jsou v současné době uplatnitelná, jako jsou opční listy, opce na akcie a směnitelný dluh. Toto je naléhavé pravidlo upravující existenci významného vlivu.
Sedadlo na palubě. Investor ovládá místo v představenstvu společného podniku.
Personál. Manažerský personál je sdílen mezi entitami.
Tvorba politiky. Investor se podílí na procesech tvorby politik společného podniku. Například investor může ovlivnit rozhodnutí týkající se rozdělení akcionářům.
Technické informace. Základní technické informace poskytuje jedna strana druhé.
Transakce. Mezi entitami probíhají významné transakce.
Tato pravidla by měla být dodržována, pokud neexistují jasné důkazy o tom, že neexistuje podstatný vliv. Naopak, podstatný vliv může být přítomen, když je hlasovací právo nižší než 20 procent, ale pouze v případě, že to lze jasně prokázat.
Investor může ztratit významnou kontrolu nad společným podnikem, a to navzdory přítomnosti jednoho nebo více předchozích faktorů. Například vláda, regulační orgán nebo konkurzní soud mohou získat účinnou kontrolu nad společným podnikem, čímž eliminují to, co dříve mělo významný vliv investora.
Metoda vlastního kapitálu
Pokud je přítomen významný vliv, měl by investor účtovat o své investici do společného podniku pomocí ekvivalenční metody. Metoda ekvity v zásadě vyžaduje, aby byla počáteční investice zaúčtována v pořizovací ceně, poté je investice upravena o skutečnou výkonnost společného podniku. Následující výpočet ukazuje, jak metoda ekvity funguje:
+ Počáteční investice zaznamenaná v ceně
+/- Podíl investora na zisku nebo ztrátě společného podniku
- Distribuce přijaté od společného podniku
= Ukončení investice do společného podniku
Podíl investora na ziscích a ztrátách společného podniku je zaznamenán ve výkazu zisku a ztráty investora. Také pokud společný podnik zaznamenává změny ve svém ostatním úplném výsledku, měl by investor zaznamenat svůj podíl na těchto položkách také v rámci jiného úplného výsledku.
Pokud společný podnik vykáže velkou ztrátu nebo řadu ztrát, je možné, že zaznamenání podílu investora na těchto ztrátách bude mít za následek podstatný pokles zaznamenané investice investora do společného podniku. Pokud ano, investor přestane používat metodu ekvity, když jeho investice dosáhne nuly. Pokud byla investice investora do společného podniku snížena na nulu, ale má další investice do společného podniku (například půjčky), měl by investor nadále uznávat svůj podíl na jakýchkoli dalších ztrátách společného podniku a započítávat je proti druhému investice, v pořadí podle seniority těchto investic (nejprve s kompenzacemi oproti nejmladším položkám). Pokud společný podnik později začne znovu vykazovat zisky, investor neobnoví používání ekvivalenční metody, dokud jeho podíl na zisku společného podniku nevykompenzuje všechny ztráty společného podniku, které nebyly uznány během období, kdy použití ekvivalenční metody byl pozastaven.
