Přehled účtování o problémové restrukturalizaci dluhu
Dlužník může mít finanční potíže, a proto se s věřitelem dohodne na restrukturalizaci veškerých stávajících výpůjčních dohod. Pokud ano, je účtování výsledných upravených ujednání založeno na účinku na peněžní toky, nikoli na tom, jak jsou tyto peněžní toky popsány v revidovaných výpůjčních dohodách. Úpravy, které nejpravděpodobněji ovlivní peněžní toky, jsou změny v načasování plateb a částky označené jako nominální částky nebo úroky.
Má se za to, že k restrukturalizaci problémového dluhu došlo, když věřitel z důvodu finančních potíží dlužníka udělí ústupky, které by za normálních okolností nezohlednil. O restrukturalizaci problémového dluhu se obecně nepředpokládá, že k němu došlo, pokud dlužník může získat prostředky z jiných zdrojů, než je jeho stávající věřitel. Účtování restrukturalizace problémového dluhu zahrnuje řadu platebních nástrojů, včetně závazků, splatných dluhopisů a dluhopisů.
Transakce restrukturalizace problémového dluhu může zahrnovat řadu možných řešení vypořádání, včetně převodu hmotného nebo nehmotného majetku, poskytnutí podílu na kapitálu dlužníka, snížení úrokové sazby, prodloužené doby splatnosti při tržně nižší úrokové sazbě, snížení nominální částky dluhu a / nebo snížení částky naběhlého, ale nesplaceného úroku. Účtování těchto restrukturalizací se liší v závislosti na povaze transakce, jak je uvedeno níže:
- Úplné vypořádání s aktivy nebo vlastním kapitálem. Pokud dlužník převede pohledávky od třetích stran nebo jiná aktiva nebo vlastní kapitál na věřitele, aby dluh plně vyrovnal, měl by uznat zisk z transakce ve výši, o kterou účetní hodnota závazku převyšuje reálnou hodnotu převedených aktiv. Reálná hodnota vypořádaného závazku může být použita místo reálné hodnoty převedených aktiv, pokud je to jasnější.
- Částečné vypořádání s aktivy nebo vlastním kapitálem. Pokud dlužník převede pohledávky od třetích stran nebo jiná aktiva nebo vlastní kapitál na věřitele, aby dluh částečně vyrovnal, měl by ocenit transakci pouze reálnou hodnotou převedených aktiv (nikoli reálnou hodnotou závazku).
- Změna podmínek. Pokud dojde pouze ke změně podmínek dluhového nástroje, zohledněte tuto změnu pouze na základě postupu od data restrukturalizace. To znamená, že neměníte účetní hodnotu závazku, pokud tato částka nepřekročí celkovou částku všech zbývajících plateb v hotovosti (včetně naběhlého úroku) požadovaných podle nové dohody. To může vést k použití nové efektivní úrokové sazby, která se rovná současné hodnotě plateb v hotovosti specifikované v nové dohodě se současnou účetní hodnotou závazku. Pokud jsou celkové budoucí hotovostní platby nižší než aktuální účetní hodnota závazku, snižte účetní hodnotu tak, aby se rovnala součtu všech budoucích hotovostních plateb, a uznejte zisk z rozdílu; to znamená, že ve spojení se zbývajícími obdobími nelze uznat žádný úrokový náklad.
- Částečné vypořádání a změna podmínek. Pokud je část dluhu vypořádána a podmínky zbývající částky se změní, nejprve snižte účetní hodnotu závazku o celkovou reálnou hodnotu převedených aktiv. Zaznamenejte zisk nebo ztrátu z jakéhokoli rozdílu mezi reálnou hodnotou a účetní hodnotou převáděného majetku. GAAP však neumožňuje vykázat zisk z restrukturalizace závazků, pokud celkové budoucí zbývající hotovostní platby nejsou nižší než zbývající účetní hodnota závazku.
- Úroky z podmíněných plateb. Pokud jsou v restrukturalizační dohodě zahrnuty podmíněné platby, vykázejte úrokové náklady u těchto plateb, pouze pokud lze přiměřeně odhadnout výši závazku a je pravděpodobné, že dlužníkovi vznikl závazek. Udělejte to však až po odečtení dostatečné částky těchto plateb od účetní hodnoty závazku, abyste vyloučili jakýkoli restrukturalizační zisk, který by jinak byl vykázán. Pokud je úroková sazba těchto plateb proměnlivá, odhadněte výši budoucích plateb na základě aktuální úrokové sazby ke dni restrukturalizace. Průběžné účtování těchto podmíněných plateb lze upravit tak, aby odráželo následné změny úrokových sazeb.
- Právní a jiné poplatky. Pokud jsou s poskytnutím podílu na vlastním kapitálu dlužníkovi spojené právní nebo jiné poplatky, započítejte je proti zaznamenané částce podílu na vlastním kapitálu. Jakékoli další takové poplatky, které nesouvisejí s poskytnutím podílu na vlastním kapitálu, se použijí ke snížení jakéhokoli zisku vykázaného z restrukturalizační transakce; pokud není možné kompenzovat zisk, účtujte poplatky do nákladů podle toho, jak vzniknou.
Příklad účtování o problémové restrukturalizaci dluhu
Společnost Near Miss má půjčku splatnou u měnové banky, která má nevyrovnaný zůstatek ve výši 240 000 USD a naběhlý úrok ve výši 15 000 USD. Near Miss se blíží bankrot a vyjednává s Currency Bank o restrukturalizaci svého dluhu. Měna souhlasí s tím, že od Near Miss přijme skladovací budovu v účetní hodnotě 200 000 USD a reálnou hodnotu 210 000 USD, která dluh plně vyrovná. Poblíž slečny zaznamenává následující záznam pro záznam vyrovnání:
