Základním účtováním daní z příjmů je uznání daňových závazků z odhadované splatné daně z příjmů a stanovení daňového nákladu pro běžné období. Než se budeme dále zabývat tématem daní z příjmů, musíme si vyjasnit několik konceptů, které jsou nezbytné pro pochopení souvisejícího účetnictví daně z příjmů. Koncepty jsou:
Dočasné rozdíly. Společnost může pro účely účetního výkaznictví zaznamenat aktivum nebo závazek v jedné hodnotě při zachování samostatného záznamu jiné hodnoty pro daňové účely. Rozdíl je způsoben politikami daňových úřadů v oblasti uznávání daní, které mohou pro účely daňového výkaznictví požadovat odklad nebo zrychlení určitých položek. Tyto rozdíly jsou dočasné, protože aktiva budou nakonec získána zpět a závazky vyrovnány, kdy budou rozdíly ukončeny. Rozdíl, který má za následek zdanitelnou částku v pozdějším období, se nazývá zdanitelný dočasný rozdíl, zatímco rozdíl, jehož výsledkem je odpočitatelná částka v pozdějším období, se nazývá odpočitatelný dočasný rozdíl. Příklady dočasných rozdílů jsou:
Výnosy nebo zisky, které jsou zdanitelné před nebo po vykázání v účetní závěrce. Například opravná položka na pochybné účty nemusí být okamžitě odečitatelná z daní, ale musí být odložena, dokud nebudou konkrétní pohledávky prohlášeny za nedobytné.
Výdaje nebo ztráty, které jsou daňově odečitatelné před nebo po vykázání v účetní závěrce. Například některá stálá aktiva jsou daňově odečitatelná najednou, ale lze je uznat pouze prostřednictvím dlouhodobých odpisů v účetní závěrce.
Aktiva, jejichž daňový základ je snížen o daňové úlevy z investic.
Zpětné převody a přenosy dopředu. Společnost může zjistit, že má více odpočtů daně nebo daňových dobropisů (z provozní ztráty), než kolik může použít v daňovém přiznání za aktuální rok. Pokud ano, má možnost započíst tyto částky proti zdanitelnému příjmu nebo daňovým závazkům daňových přiznání v dřívějších obdobích nebo v budoucích obdobích. Přenesení těchto částek zpět do daňových přiznání z předchozích období je vždy cennější, protože společnost může požádat o vrácení daně najednou. Tyto nadměrné odpočty daně nebo daňové dobropisy se tedy přenášejí jako první, přičemž zbývající částky jsou vyhrazeny pro použití v budoucích obdobích. Carryforwards nakonec vyprší, pokud nebudou použity do určitého počtu let. Společnost by měla uznat pohledávku ve výši daní zaplacených v předchozích letech, které jsou vratné z důvodu převodu. Odloženou daňovou pohledávku lze realizovat pro převod do budoucna, ale pravděpodobně s kompenzační opravnou položkou, která je založena na pravděpodobnosti, že část převodu nebude realizována.
Odložené daňové závazky a aktiva. Pokud existují dočasné rozdíly, výsledkem mohou být odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky, které představují změnu splatných daní nebo vratných daní v budoucích obdobích.
Všechny tyto faktory mohou vyústit ve složité výpočty, aby se dospělo k příslušným informacím o dani z příjmu, které by byly uznány a vykázány v účetní závěrce.
Základní účetnictví pro daně z příjmu
Navzdory složitosti daně z příjmu je základní účetnictví v této oblasti odvozeno od potřeby rozpoznat dvě položky, kterými jsou:
Aktuální rok. Uznání daňového závazku nebo daňové pohledávky na základě odhadované výše daně z příjmu splatné nebo vrácené za běžný rok.
Budoucí roky. Uznání odloženého daňového závazku nebo daňové pohledávky na základě odhadovaných účinků převodů a dočasných rozdílů v budoucích letech.
Na základě předchozích bodů je obecné účtování daní z příjmů:
