Vylepšení nájemní smlouvy se vytvoří, když nájemce zaplatí za vylepšení stavebního prostoru, jako jsou koberce a vnitřní stěny. K odpisům těchto vylepšení dochází, pouze pokud je vynaložená částka vyšší než limit kapitalizace nájemce. Pokud je vynaložená částka menší než limit kapitalizace, je částka účtována do nákladů v okamžiku jejich vzniku. V opačném případě může nájemce zaznamenat výdaje na účtu aktiv vylepšení nájemní smlouvy.
Všechna aktiva na vylepšení pronájmu leasingu musí být odepsána, aby se zůstatek na účtu nakonec snížil na nulu. Zůstatková hodnota není zahrnuta do výpočtu odpisů, protože pronajímatel převezme veškerá zbývající aktiva, nikoli nájemce. S tímto odpisem je spojeno několik pravidel, která jsou:
Užitečný životní základ. Pokud se očekává, že zlepšení doby pronájmu bude mít dobu použitelnosti kratší než zbývající doba souvisejícího leasingu, odepište aktivum po zbývající dobu životnosti. Pokud je tedy instalován koberec, jehož výměna se očekává za pět let, a zbývající doba pronájmu je sedm let, doba odpisování by měla být pouze pět let.
Základ smlouvy o nájmu. Pokud se očekává, že zlepšení doby pronájmu bude mít dobu použitelnosti, která je stejná nebo delší než doba leasingu, odepisujte aktivum po dobu leasingu. Pokud jsou tedy postaveny zdi, u nichž se předpokládá životnost 20 let a zbývající doba pronájmu je 10 let, doba odpisování by měla být 10 let.
Základ prodloužené doby pronájmu. V některých případech může mít nájemce vysoké očekávání obnovení leasingu, například když pronajímatel nabízí zvýhodněnou leasingovou sazbu. V tomto případě, kdy je přiměřeně zajištěno prodloužení leasingu, může nájemce prodloužit dobu odepisování tak, aby pokryla další dobu leasingu omezenou na dobu použitelnosti aktiva.
Technicky se vylepšení leasingu spíše odepisují, než odepisují. Důvodem je, že skutečné vlastnictví vylepšení náleží pronajímateli, nikoli nájemci. Nájemce má pouze nehmotné právo užívat aktivum během doby trvání leasingu. Nehmotná práva se odepisují, neodepisují. Neexistuje však žádný skutečný vliv použití jednoho termínu ve druhém na výkaz zisku a ztráty, zejména pokud jsou amortizační a odpisové náklady kombinovány pro účely prezentace.
