Přehled příspěvku na pochybné účty
Opravná položka k pochybným účtům je snížení celkové částky pohledávek uvedených v rozvaze společnosti a je uvedena jako odpočet bezprostředně pod řádkovou položkou pohledávek. Tento odpočet je klasifikován jako protihodnotový účet. Příspěvek představuje nejlepší odhad vedení ohledně výše pohledávek, které zákazníci nezaplatí. To nemusí nutně odrážet následné skutečné zkušenosti, které by se mohly výrazně lišit od očekávání. Pokud se skutečná zkušenost liší, pak vedení upraví svoji metodiku odhadu tak, aby rezerva více odpovídala skutečným výsledkům.
Techniky odhadu pro příspěvek na pochybné účty
Existuje několik možných způsobů, jak odhadnout rezervu na pochybné účty, které jsou:
Klasifikace rizika. Přiřaďte každému zákazníkovi rizikové skóre a u těch, kteří mají vyšší rizikové skóre, předpokládejte vyšší riziko selhání.
Historické procento. Pokud se v minulosti určité procento pohledávek stalo nedobytnými pohledávkami, použijte stejné procento v budoucnu. Tato metoda funguje nejlépe pro velký počet malých zůstatků účtů.
Paretova analýza. Prohlédněte si největší pohledávky, které tvoří 80% celkového zůstatku pohledávek, a odhadněte, u kterých konkrétních zákazníků je nejpravděpodobnější selhání. Potom použijte předchozí metodu historické procenta pro zbývající menší účty. Tato metoda funguje nejlépe, pokud existuje malý počet velkých zůstatků účtů.
Můžete také posoudit přiměřenost opravné položky k pochybným účtům tak, že ji porovnáte s celkovou částkou pohledávek po lhůtě splatnosti, které pravděpodobně nebudou vybrány. Pokud je opravná položka nižší než výše těchto pohledávek po splatnosti, je opravná položka pravděpodobně nedostatečná.
V rámci procesu uzávěrky na konci měsíce byste měli zkontrolovat zůstatek v rezervě na pochybné účty, abyste se ujistili, že je zůstatek přiměřený ve srovnání s nejnovější prognózou špatného dluhu. Pro společnosti, které mají minimální aktivitu špatného dluhu, může stačit čtvrtletní aktualizace.
Je známo, že společnosti podvodně mění své finanční výsledky manipulací s velikostí tohoto příspěvku. Auditoři hledají tento problém porovnáním velikosti příspěvku s hrubým prodejem za určité období, aby zjistili, zda v poměru nedochází k zásadním změnám.
Účtování opravné položky na pochybné účty
Pokud společnost používá akruální bázi účetnictví, měla by zaúčtovat opravnou položku k pochybným účtům, protože poskytuje odhad budoucích nedobytných pohledávek, který zvyšuje přesnost jejích finančních výkazů. Zaznamenáním opravné položky ve stejnou dobu, kdy zaznamená prodej, společnost také správně srovnává předpokládané náklady na nedobytné pohledávky se souvisejícím prodejem ve stejném období, což poskytuje přesný pohled na skutečnou ziskovost prodeje.
Například společnost zaznamenává tržby 10 000 000 USD několika stovkám zákazníků a navrhuje (na základě historických zkušeností), že jí vznikne 1% z této částky jako nedobytné pohledávky, ačkoli přesně neví, kteří zákazníci budou v prodlení. Zaznamenává 1% plánovaných nedobytných pohledávek jako debet 100 000 $ na účet výdajů za nedobytné pohledávky a 100 000 $ kredit na Příspěvek pro pochybné účty. Náklady na nedobytné pohledávky jsou účtovány do nákladů ihned a opravná položka k pochybným účtům se stává rezervním účtem, který kompenzuje pohledávku na účtu ve výši 10 000 000 USD (pro čistou pohledávku ve výši 9 900 000 USD). Záznam je:
