Finance

Účtování kapitálového leasingu

Kapitálový leasing je leasing, při kterém nájemce zaznamenává podkladové aktivum, jako by dané aktivum vlastnil. To znamená, že s pronajímatelem se zachází jako se stranou, která náhodou financuje aktivum, které nájemce vlastní.

Poznámka: Účtování leasingu uvedené v tomto článku se změnilo s vydáním aktualizace účetních standardů 2016-02, která je nyní v platnosti. Následující diskuse se tedy vztahuje pouze na leasingové účetnictví před rokem 2019. Nejnovější informace o leasingovém účetnictví najdete v kurzu Účetnictví pro leasingy.

Podle starých účetních pravidel by měl pronajímatel zaznamenat leasing jako leasing na kapitál, pokud je splněno některé z následujících kritérií:

  • Doba leasingu pokrývá nejméně 75% doby použitelnosti aktiva; nebo

  • Po skončení leasingu existuje možnost koupit pronajaté aktivum za cenu nižší, než je tržní sazba; nebo

  • Po skončení leasingu se vlastnictví pronajatého majetku přesouvá na nájemce; nebo

  • Současná hodnota minimálních leasingových plateb činí na začátku leasingu nejméně 90% reálné hodnoty aktiva.

Pronajímatel a nájemce se obvykle předem dohodnou na podmínkách pronájmu, které určí pronájem jako operativní nebo kapitálový pronájem; výsledek analýzy nájmu je zřídka náhodný.

Pokud přezkoumání těchto kritérií naznačuje, že pronajaté aktivum je kapitálový leasing, zahrnuje účtování leasingu následující činnosti:

  1. Počáteční záznam. Vypočítejte současnou hodnotu všech leasingových splátek; toto bude zaznamenaná cena aktiva. Zaznamenejte částku jako debet na příslušný účet dlouhodobého majetku a na účet odpovědnosti za kapitálový leasing. Pokud je například současná hodnota všech leasingových plateb za výrobní stroj 100 000 USD, zaznamenejte ji jako debet ve výši 100 000 USD na účet výrobního zařízení a jako kredit ve výši 100 000 USD na účet odpovědnosti za kapitálový leasing.

  2. Leasingové platby. Protože společnost přijímá leasingové faktury od pronajímatele, zaznamenejte část každé faktury jako úrokový náklad a zbytek použijte ke snížení zůstatku na účtu odpovědnosti za kapitálový leasing. Nakonec to znamená, že zůstatek na účtu odpovědnosti za kapitálový leasing by měl být snížen na nulu. Například pokud by leasingová splátka činila celkem 1 000 $ a 120 $ z této částky byly úrokové výdaje, pak by tento záznam představoval debet ve výši 880 $ na účet odpovědnosti za kapitálový leasing, debet ve výši 120 $ na účet úrokových nákladů a kredit ve výši 1 000 $ na účet, který má být zaplacen.

  3. Amortizace. Jelikož se aktivum zaznamenané prostřednictvím kapitálového leasingu v zásadě neliší od jakéhokoli jiného stálého aktiva, musí se odepisovat běžným způsobem, kdy je periodické odepisování založeno na kombinaci zaznamenaných nákladů na aktiva, jakékoli záchranné hodnoty a jeho životnosti. Například pokud má aktivum cenu 100 000 USD, žádnou očekávanou záchrannou hodnotu a 10letou životnost, bude ročním odpisovým záznamem debet 10 000 USD na účet odpisových nákladů a kredit na účet akumulovaných odpisů. .

  4. Likvidace. Když je aktivum zlikvidováno, je připsán na účet dlouhodobého majetku, na kterém byl původně zaznamenán, a odečteno z účtu akumulovaných odpisů, takže zůstatky na těchto účtech související s aktivem jsou eliminovány. Pokud existuje rozdíl mezi čistou účetní hodnotou aktiva a jeho prodejní cenou, zaznamenává se jako zisk nebo ztráta v období, kdy došlo k transakci vyřazení.

Stručně řečeno, účtování o „normálním“ stálém aktivu a o majetku získaném prostřednictvím leasingu je stejné, s výjimkou odvození počáteční ceny aktiv a následného zacházení s leasingovými splátkami.