Rozptyl nákladů je rozdíl mezi skutečnými a rozpočtovanými výdaji. Rozptyl nákladů se může týkat prakticky jakéhokoli druhu výdajů, od prvků nákladů na prodané zboží až po prodejní nebo správní výdaje. Tato odchylka je nejužitečnější jako monitorovací nástroj, když se podnik pokouší utratit v souladu s částkami uvedenými v jeho rozpočtu.
Vzorec rozptylu nákladů se obvykle skládá ze dvou prvků, kterými jsou:
Rozptyl objemu. Jedná se o rozdíl ve skutečném a očekávaném objemu jednotky měřeného, vynásobený standardní cenou za jednotku.
Cenová odchylka. Jedná se o rozdíl mezi skutečnou a očekávanou cenou všeho, co se měří, vynásobený standardním počtem jednotek.
Když zkombinujete rozptyl objemu a rozptyl ceny, kombinovaný rozptyl představuje rozptyl celkových nákladů pro jakýkoli výdaj. Objemové a cenové odchylky mají různé názvy, v závislosti na typu zkoumaného výdaje. Například odchylky objemu a ceny přímých materiálů jsou:
Odchylka výtěžnosti materiálu
Rozdíl v kupní ceně
Nebo rozdíly v objemu a ceně přímé práce jsou:
Rozptyl efektivity práce
Rozptyl pracovní rychlosti
Nebo rozdíly v objemu a ceně u režijních nákladů jsou:
Variabilní odchylka účinnosti nad hlavou
Variabilní rozptyl režijních výdajů
Rozptyl nákladů se považuje za příznivý rozptyl, pokud jsou skutečné vynaložené náklady nižší, než se očekávalo. Odchylka se považuje za nepříznivou odchylku, pokud jsou skutečné vynaložené náklady vyšší, než se očekávalo. Například společnost ABC International počítá cenovou odchylku pro použití oceli. Během minulého měsíce utratil za ocel 80 000 dolarů a očekával, že utratí 65 000 dolarů. Celková variabilita nákladů je tedy 15 000 $. Tento cenový rozptyl se skládá z následujících dvou prvků:
Odchylka výtěžnosti materiálu. ABC použila dalších 70 tun oceli. Při standardní ceně za tunu 500 USD to vede k nepříznivému kolísání kupní ceny 35 000 USD.
Rozdíl v kupní ceně. Náklady na použitou ocel činily 460 USD za tunu oproti očekávaným 500 USD za tunu a společnost ABC použila celkem 500 tun. To má za následek příznivou odchylku kupní ceny ve výši 20 000 USD.
Rozdíly, které zahrnují cenovou rozptyl, tedy naznačují, že ABC ušetřil peníze na nákup oceli (pravděpodobně proto, že se jednalo o nestandardní ocel) a ztratil peníze na používání oceli. Tyto dvě odchylky, když jsou kombinovány, dávají managementu cenné informace o tom, kam jít při vyšetřování odchylky celkových nákladů.
Jen proto, že existuje variabilita nákladů, neznamená, že by měla být sledována. V mnoha případech trvá vyšetřování a vykazování odchylek více času, než kolik lze z těchto informací získat. Společnosti se proto v kterémkoli vykazovaném období soustředí pouze na několik variací nákladů.
