Přehled nákladů procesu
Procesní kalkulace se používá, když existuje hromadná výroba podobných produktů, kde nelze navzájem odlišit náklady spojené s jednotlivými jednotkami výstupu. Jinými slovy se předpokládá, že náklady na každý vyrobený produkt jsou stejné jako náklady na každý jiný produkt. Podle tohoto konceptu se náklady akumulují za pevné časové období, sumarizují se a pak se konzistentně alokují ke všem jednotkám vyrobeným během tohoto časového období. Pokud se produkty místo toho vyrábějí individuálně, používá se k výpočtu nákladů a přiřazení nákladů produktům kalkulace nákladů. Pokud výrobní proces obsahuje hromadnou výrobu a některé přizpůsobené prvky, použije se hybridní kalkulační systém.
Mezi příklady průmyslových odvětví, kde tento typ výroby dochází, patří rafinace ropy, výroba potravin a chemické zpracování. Jak byste například určili přesné náklady potřebné k vytvoření jednoho galonu leteckého paliva, když každou hodinu vytrysknou z rafinerie tisíce galonů stejného paliva? Metodika nákladového účetnictví použitá v tomto scénáři je procesní kalkulace.
Cena procesu je jediným rozumným přístupem ke stanovení nákladů na produkt v mnoha průmyslových odvětvích. Používá většinu stejných položek deníku, které se nacházejí v prostředí výpočtu nákladů na práci, takže není třeba významně restrukturalizovat účtovou osnovu. Díky tomu je snadné přejít na systém výpočtu nákladů za práci z procesu, který stojí jeden, pokud to bude třeba, nebo přijmout hybridní přístup, který využívá části obou systémů.
Příklad účtování procesních nákladů
Jako příklad výpočtu nákladů na proces vyrábí společnost ABC International fialové widgety, které vyžadují zpracování prostřednictvím více produkčních oddělení. Prvním oddělením v procesu je castingové oddělení, kde jsou widgety původně vytvořeny. V průběhu měsíce března vzniklo oddělení odlévání 50 000 $ přímých nákladů na materiál a 120 000 $ nákladů na přeměnu (skládajících se z přímé práce a režijních nákladů továrny). Oddělení zpracovává během března 10 000 widgetů, což znamená, že jednotkové náklady na widgety procházející přes castingové oddělení během tohoto časového období jsou 5,00 $ za přímé materiály a 12,00 $ za náklady na převod. Widgety se poté přesunou do oddělení ořezávání pro další práci a tyto náklady na jednotku budou přeneseny spolu s widgety do tohoto oddělení, kde budou přidány další náklady.
Druhy procesních nákladů
Existují tři typy procesních nákladů, které jsou:
Vážené průměrné náklady. Tato verze předpokládá, že všechny náklady, ať už z předchozího nebo současného období, jsou spojeny dohromady a přiřazeny k vyrobeným jednotkám. Je to nejjednodušší verze pro výpočet.
Standardní náklady. Tato verze je založena na standardních nákladech. Jeho výpočet je podobný váženému průměru nákladů, ale standardní náklady jsou přiřazeny výrobním jednotkám, nikoli skutečné náklady; poté, co jsou celkové náklady akumulovány na základě standardních nákladů, jsou tyto součty porovnány se skutečnými akumulovanými náklady a rozdíl je účtován na účet odchylky.
First-in first-out costing (FIFO). FIFO je složitější výpočet, který vytváří vrstvy nákladů, jednu pro všechny výrobní jednotky, které byly zahájeny v předchozím produkčním období, ale nebyly dokončeny, a další vrstvu pro jakoukoli produkci, která byla zahájena v aktuálním období.
Neexistuje žádná metoda výpočtu nákladů typu last in, first out (LIFO) použitá v procesní kalkulaci, protože základním předpokladem kalkulace procesu je, že první vyrobená jednotka je ve skutečnosti první použitá jednotka, což je koncept FIFO.
Proč existují tři různé metody výpočtu nákladů pro výpočet nákladů a proč používat jednu verzi místo druhé? Pro různé potřeby účtování nákladů jsou vyžadovány různé výpočty. Metoda váženého průměru se používá v situacích, kdy neexistuje standardní systém kalkulace nákladů nebo kde jsou fluktuace nákladů z období na období tak malé, že vedoucí tým nepotřebuje mírné zlepšení přesnosti kalkulace, které lze dosáhnout pomocí FIFO metoda kalkulace. Alternativně je pro kalkulační systémy vyžadována cena procesu, která je založena na standardních nákladech použití standardní náklady. Je to také užitečné v situacích, kdy společnosti vyrábějí tak širokou škálu produktů, že mají potíže s přesným přiřazením skutečných nákladů každému typu produktu; v rámci dalších metodik výpočtu nákladů procesu, které používají skutečné náklady, existuje velká šance, že se náklady na různé produkty smísí. Nakonec se náklady FIFO používají, když z období na období dochází k významným změnám v nákladech na produkty - do takové míry, že manažerský tým potřebuje znát nové úrovně kalkulace, aby mohl vhodným způsobem ocenit produkty a určit, zda existují problémy s vnitřními náklady, které vyžadují řešení, nebo snad změnit kompenzaci na základě výkonu manažera. Nejjednodušším přístupem k výpočtu nákladů je obecně metoda váženého průměru, přičemž náklady FIFO jsou nejobtížnější.
Tok nákladů v procesu výpočtu nákladů
Typickým způsobem, jakým náklady plynou při kalkulaci procesu, je to, že přímé materiálové náklady se přidávají na začátku procesu, zatímco všechny ostatní náklady (přímé práce i režijní náklady) se postupně přidávají v průběhu výrobního procesu. Například v operaci zpracování potravin se na začátek operace přidává přímý materiál (například kráva) a poté různé operace vykreslování postupně převádějí přímý materiál na hotové výrobky (například steaky).
