Přehled metody procento dokončení
Metoda procenta dokončení vypočítává průběžné uznávání výnosů a výdajů souvisejících s dlouhodobějšími projekty na základě podílu dokončené práce. Prodávající tak může rozpoznat určité zisky nebo ztráty související s projektem v každém účetním období, ve kterém je projekt nadále aktivní. Metoda funguje nejlépe, když je rozumně možné průběžně odhadovat fáze dokončování projektu nebo alespoň odhadovat zbývající náklady na dokončení projektu. Naopak tato metoda by se neměla používat, pokud existují značné nejistoty ohledně procenta dokončení nebo zbývajících nákladů, které mají vzniknout. Odhadovací schopnosti dodavatele by měly být považovány za dostatečné k použití metody procenta dokončení, pokud dokáže odhadnout minimální celkový výnos a maximální celkové náklady s dostatečnou jistotou k odůvodnění nabídky smlouvy.
Schopnost vytvářet spolehlivé odhady kontraktu může být narušena, pokud jsou přítomny podmínky, s nimiž se v procesu odhadu obvykle nesetkáte. Příkladem těchto podmínek je situace, kdy se smlouva nejeví jako vymahatelná, dochází k soudním sporům nebo když lze související vlastnosti odsoudit nebo vyvlastnit. V těchto situacích použijte místo toho vyplněnou metodu kontraktu.
Metoda procenta dokončení v podstatě umožňuje rozpoznat jako příjem to procento z celkového příjmu, které odpovídá procentu dokončení projektu. Procento dokončení lze měřit některým z následujících způsobů:
Metoda nákladů na náklady. Toto je srovnání dosud vynaložených smluvních nákladů s celkovými očekávanými smluvními náklady. Náklady na položky již zakoupené pro zakázku, ale které ještě nebyly nainstalovány, by neměly být zahrnuty do stanovení procenta dokončení projektu, pokud nebyly speciálně vyrobeny pro zakázku. Rovněž přidělte náklady na zařízení na smluvní období, nikoli předem, pokud vlastnictví na zařízení nebude převedeno na zákazníka.
Metoda vynaložená na úsilí. Jedná se o poměr vynaloženého úsilí k dnešnímu dni ve srovnání s celkovým očekávaným vynaložením úsilí na zakázku. Například procento dokončení může být založeno na přímé pracovní době nebo strojních hodinách nebo množství materiálu.
Způsob dodání. Toto je procento jednotek dodaných kupujícímu k celkovému počtu jednotek, které mají být dodány podle podmínek smlouvy. Mělo by se používat pouze v případě, že dodavatel vyrobí několik jednotek podle specifikací kupujícího. Uznání je založeno na:
U výnosů smluvní cena dodaných jednotek
U výdajů náklady přiměřeně přidělené dodaným jednotkám
Pro podobné typy kontraktů použijte stejnou metodu měření. Tímto způsobem se zlepší konzistence procenta výsledků dokončení v průběhu času.
Pokud má dodavatel potíže s odvozením odhadovaných nákladů na dokončení smlouvy, zakládejte uznání zisku na nejnižším pravděpodobném zisku, dokud nebude možné odhadnout zisk s větší přesností. V případech, kdy je nepraktické odhadovat jakýkoli zisk, kromě toho, aby bylo zajištěno, že ke ztrátě nedojde, předpokládejte nulový zisk pro účely vykazování výnosů; to znamená, že výnosy a náklady by měly být vykázány ve stejných částkách, dokud nebude možné provést přesnější odhady. Tento přístup je lepší než metoda dokončené smlouvy, protože existují alespoň určité náznaky ekonomické aktivity, které se přelévají do výkazu zisku a ztráty před dokončením projektu.
Kroky potřebné pro metodu procenta dokončení jsou následující:
Odečtěte celkové odhadované náklady smlouvy od celkových odhadovaných výnosů smlouvy, abyste dosáhli celkové odhadované hrubé marže.
Změřte rozsah pokroku směrem k dokončení pomocí jedné z výše popsaných metod.
Vynásobte celkové odhadované výnosy ze smlouvy odhadovaným procentem dokončení, abyste dosáhli celkové výše výnosů, které lze rozpoznat.
Odečtěte doposud vykázané výnosy ze smlouvy v předchozím období od celkové výše výnosů, které lze vykázat. Rozpoznat výsledek v aktuálním účetním období.
Stejným způsobem vypočítejte náklady na vydělané příjmy. To znamená vynásobení stejného procenta dokončení celkovými odhadovanými smluvními náklady a odečtení výše již vykázaných nákladů, aby se dosáhlo nákladů na vydělané výnosy, které mají být vykázány v běžném účetním období.
Tato metoda podléhá podvodné činnosti, obvykle kvůli nadhodnocení výše výnosů a zisku, které by měly být vykázány. Podrobná dokumentace milníků projektu a stavu dokončení může zmírnit možnost podvodu, ale nemůže jej eliminovat.
Příklad metody procento dokončení
Společnost Logger Construction Company staví zařízení údržby na vojenské základně. Společnost Logger dosud nashromáždila náklady spojené s projektem ve výši 4 000 000 USD a vyfakturovala zákazníkovi 4 500 000 USD. Odhadovaná hrubá marže na projektu je 20%. Proto jsou celkové náklady a odhadovaný hrubý zisk projektu:
Výdaje 4 000 000 $ ÷ (hrubá marže 1 - 0,20) = 5 000 000 $
Jelikož je toto číslo vyšší než dosavadní fakturace ve výši 4 500 000 USD, může společnost Logger rozpoznat další výnosy ve výši 500 000 USD pomocí následující položky deníku:
