Účetnictví pro výzkum a vývoj zahrnuje ty činnosti, které vytvářejí nebo zlepšují produkty nebo procesy. Základním účetním pravidlem v této oblasti je, že výdaje budou účtovány do nákladů v okamžiku jejich vzniku. Mezi příklady aktivit, které obvykle spadají do funkční oblasti výzkumu a vývoje, patří následující:
Výzkum s cílem objevit nové znalosti
Uplatňování nových poznatků výzkumu
Formulování návrhů produktů a procesů
Testování produktů a procesů
Úprava vzorců, produktů nebo procesů
Navrhování a testování prototypů
Navrhování nástrojů, které zahrnují nové technologie
Návrh a provoz pilotního závodu
Účetnictví výzkumu a vývoje
Základním problémem výdajů na výzkum a vývoj je, že budoucí výhody s nimi spojené jsou dostatečně nejisté, že je obtížné je zaznamenat jako aktivum. Vzhledem k těmto nejistotám GAAP požaduje, aby všechny výdaje na výzkum a vývoj byly účtovány do nákladů v okamžiku jejich vzniku. Hlavní odchylka od těchto pokynů je v podnikové kombinaci, kde nabyvatel může rozpoznat reálnou hodnotu aktiv pro výzkum a vývoj.
Základní pravidlo účtování všech výdajů na výzkum a vývoj není zcela všudypřítomné, protože existují výjimky, jak je uvedeno níže:
Aktiva. Pokud byly pořízeny materiály nebo dlouhodobá aktiva, která mají alternativní budoucí použití, zaznamenejte je jako aktiva. Materiál by měl být účtován do nákladů tak, jak byl spotřebován, zatímco odpisy by měly být použity k postupnému snižování účetní hodnoty dlouhodobého majetku. Naopak, pokud neexistují žádná alternativní budoucí použití, účtujte tyto náklady do nákladů, které vzniknou.
Počítačový software. Pokud je počítačový software získán pro použití ve výzkumném a vývojovém projektu, účtujte jeho náklady do nákladů tak, jak byly vynaloženy. Pokud však software bude v budoucnu existovat alternativně, kapitalizujte jeho náklady a odepisujte software po dobu jeho životnosti.
Smluvní služby. Pokud jsou společnosti účtovány třetími stranami za výzkumné práce prováděné jejím jménem, účtujte tyto faktury do nákladů.
Nepřímé náklady. Na činnosti v oblasti výzkumu a vývoje by měla být přidělena přiměřená částka režijních nákladů.
Nakoupená nehmotná aktiva. Pokud jsou nehmotná aktiva získána od třetích stran a tato aktiva mají alternativní použití, je třeba je zaúčtovat jako nehmotná aktiva. Pokud jsou však nehmotná aktiva zakoupena pro konkrétní výzkumný projekt a neexistují žádná alternativní budoucí použití, účtujte je do nákladů podle nákladů.
Vývoj softwaru. Pokud je software vyvinut pro použití ve výzkumných a vývojových aktivitách, účtujte související náklady do nákladů, a to bez výjimky.
Mzdy. Účtujte náklady na platy, mzdy a související náklady do nákladů, které vzniknou.
Mohou existovat také ujednání o výzkumu a vývoji, kdy třetí strana (sponzor) poskytuje financování výzkumných a vývojových činností podniku. Tato opatření mohou být navržena tak, aby přesunula licenční práva, vlastnictví duševního vlastnictví, kapitálový podíl nebo podíl na zisku sponzorům. Podnikům provádějícím činnosti v oblasti výzkumu a vývoje mohou sponzoři platit fixní poplatek nebo nějakou formu dohody o úhradě nákladů.
Tato ujednání jsou často konstruována jako komanditní společnosti, kde spřízněná strana plní roli generálního partnera. Generálnímu partnerovi může být povoleno získat další financování prodejem podílů s ručením omezeným nebo poskytnutím půjček nebo záloh na partnerství, které mohou být splaceny z budoucích licenčních poplatků.
Pokud je účetní jednotka smluvní stranou dohody o výzkumu a vývoji, je třeba vyřešit několik účetních problémů, kterými jsou:
Vydané půjčky nebo zálohy. Pokud podnik půjčuje nebo poskytuje finanční prostředky třetím stranám a splácení je zcela založeno na tom, zda jsou s výzkumem a vývojem spojeny ekonomické výhody, účtujte tyto částky do nákladů.
Nevratné zálohy. Odložit uznání veškerých nevratných záloh, které budou použity na výzkumné a vývojové činnosti, a uznat je jako náklady při dodání souvisejícího zboží nebo provedení služeb. Pokud se kdykoli neočekává, že zboží bude dodáno nebo provedeny služby, účtujte zbývající odloženou částku do nákladů.
Povinnost poskytovat služby. Pokud splácení finančních prostředků poskytnutých financujícími stranami závisí pouze na výsledcích souvisejících činností v oblasti výzkumu a vývoje, zohledněte povinnost splácení jako smlouvu o provedení práce pro ostatní.
Povinnost splácení. Pokud existuje povinnost splácet financující strany nebo pokud podnik naznačil úmysl tak učinit, bez ohledu na to, jaký může být výsledek výzkumu a vývoje, uznat závazek ve výši splátky a účtovat náklady na výzkum a vývoj do nákladů. Toto účetnictví je rovněž vyžadováno, pokud existuje významný vztah spřízněné strany mezi podnikem a financujícími subjekty. Tento scénář platí také v případě, že financující strany mohou požadovat, aby podnik koupil svůj podíl v partnerství, nebo pokud financující strany automaticky dostanou od podniku cenné papíry po ukončení dohody.
Vydání zatykačů. Pokud je obchodní záležitost oprávněna jako součást dohody o financování, přidělte část splacených prostředků splacenému kapitálu. Částka přidělená na opční listy by měla být jejich reálnou hodnotou ke dni sjednání.
