Upravující položky se používají k úpravě konečných zůstatků v různých účtech hlavní knihy. Účelem těchto záznamů v deníku je uvést účetní závěrku vykazující účetní jednotky do souladu s příslušným účetním rámcem (například GAAP nebo IFRS). Existují tři obecné typy položek úprav, které jsou následující:
Časové rozlišení. Položka časového rozlišení je nejčastěji používanou úpravou položky. Je určen k zaznamenání výnosů nebo výdajů, které ještě nebyly zaúčtovány prostřednictvím standardní účetní transakce. Například společnost je omezena smluvním ujednáním se státním zákazníkem, že nebude fakturovat služby za služby do konce smluvního období. V mezidobí společnost časově rozlišuje výnosy, aby mohla vykázat část výnosů ze smlouvy, přestože smluvní období ještě nebylo dokončeno. Jako další příklad se správce společnosti rozhodne nahromadit výdaje spojené s významnou dodávkou zboží, za které dosud nedorazila žádná dodavatelská faktura. Záměrem je zajistit, aby byly náklady na zboží zaznamenány v účetní závěrce za období, ve kterém zboží přišlo.
Odklady. Účelem položky odkladu je odložit uznání výnosové transakce, která nebyla vydělána, nebo nákladové transakce, která dosud nebyla spotřebována. Výsledkem je přesun uznání výnosů nebo nákladů do budoucího období. Například zákazník platí předem za smlouvu o poskytování služeb, která bude provedena ve stejných splátkách během příštích čtyř měsíců. Záznam o úpravě odkladu lze použít k přesunu 3/4 platby do následujících tří období, kdy budou uznány. Podobně společnost platí předem celoroční náklady na životní pojištění ve výši 12 000 USD a pomocí záznamu o odkladu posouvá uznání 11/12 této částky do dalších 11 vykazovaných období.
Odhady. Položka upravující odhad se používá k úpravě zůstatku v rezervě, jako je například rezerva na pochybné účty nebo rezerva na zastarání zásob. Důvodem je udržení přiměřené úrovně rezerv, které přiměřeně odrážejí výši ztrát ze stávajících aktiv, kterou lze očekávat v budoucích obdobích.
Úpravy položek jsou běžnou součástí procesu uzavírání u každého podniku používajícího účetnictví na akruální bázi.
