Účetní zásada je obecný pokyn, který je třeba dodržovat při zaznamenávání a vykazování finančních transakcí. V účetním principu dochází ke změně, když:
Na konkrétní situaci se vztahují dva nebo více účetních principů a vy přejdete na druhý princip; nebo
Když účetní princip, který se dříve vztahoval na situaci, již není obecně přijímán; nebo
Způsob uplatňování zásady se mění.
Zásadu účetnictví byste měli změnit, pouze pokud to vyžaduje používaný účetní rámec (GAAP nebo IFRS), nebo můžete zdůvodnit, že je lepší použít nový princip.
Přímým účinkem změny v účetním principu je uznaná změna v aktivu nebo závazku, která je nutná k provedení změny v zásadě. Například pokud změníte z FIFO na konkrétní metodu identifikace ocenění zásob, výsledná změna v zaznamenaných nákladech na zásoby je přímým účinkem změny v účetním principu.
Nepřímým účinkem změny účetních zásad je změna současných nebo budoucích peněžních toků účetní jednotky ze změny účetních zásad, která se uplatňuje zpětně. Retrospektivní aplikace znamená, že změnu v zásadě aplikujete na finanční výsledky předchozích období, jako by se nový princip vždy používal.
Jste povinni zpětně uplatnit změnu účetního principu na všechna předchozí období, pokud to není neproveditelné. K dokončení retrospektivní aplikace jsou nutné následující kroky:
Zahrňte kumulativní účinek změny na období před obdobími vykazovanými v účetní hodnotě aktiv a závazků k začátku prvního období, ve kterém předkládáte účetní závěrku; a
Zadejte započtenou částku do počátečního zůstatku nerozděleného zisku prvního období, ve kterém předkládáte účetní závěrku; a
Upravte všechny prezentované účetní závěrky tak, aby odrážely změnu nového účetního principu.
Tyto zpětné změny se týkají pouze přímých účinků změny v zásadě, včetně souvisejících účinků daně z příjmu. Finanční výsledky nemusíte zpětně upravovat o nepřímé účinky.
Účinky změny lze v zásadě zpětně použít pouze za jedné z následujících okolností:
Vyvinete veškeré přiměřené úsilí, abyste tak učinili, ale nemůžete dokončit zpětnou žádost
To vyžaduje znalost záměrů vedení v předchozím období, které nemůžete doložit
To vyžaduje významné odhady a je nemožné je vytvořit na základě informací dostupných v době, kdy byla účetní závěrka původně vydána
