Finance

Kapitalizovaný úrok

Kapitalizovaný úrok je cena fondů použitých k financování výstavby dlouhodobého aktiva, které si účetní jednotka vytvoří pro sebe. Kapitalizace úroku je vyžadována na akruální bázi účetnictví a vede ke zvýšení celkové částky stálých aktiv, která se objevuje v rozvaze. Příkladem takové situace je, když si organizace staví vlastní podnikové sídlo a využívá k tomu stavební půjčku.

Tento úrok se připočítává k ceně dlouhodobého aktiva, takže úrok není v běžném období uznán jako úrokový náklad. Místo toho je nyní stálým aktivem a je zahrnuto do odpisů dlouhodobého aktiva. Zpočátku se tedy objevuje v rozvaze a je účtován do nákladů po dobu životnosti aktiva; výdaj se proto ve výkazu zisku a ztráty objeví jako odpisový náklad, nikoli jako úrokový náklad.

Vedení záznamů pro záznam kapitalizovaného úroku může být komplikované, proto se obecně doporučuje, aby se použití kapitalizace úroku omezilo na situace, kdy existuje významné množství souvisejících úrokových nákladů. Úroková kapitalizace také brání uznání úrokových nákladů, a tak může výsledky podniku vypadat lépe, než jak naznačují jeho peněžní toky.

Obecně platí, že výpůjční náklady související s fixním aktivem jsou takové, kterým by se jinak bylo dalo vyhnout, pokud by aktivum nebylo získáno. Existují dva způsoby, jak určit výpůjční náklady, které mají být zahrnuty do aktiva:

  • Přímo přiřaditelné výpůjční náklady. Pokud byly výpůjčky konkrétně vynaloženy na získání aktiva, pak výpůjční náklady na kapitalizaci jsou skutečné vzniklé výpůjční náklady, minus jakýkoli investiční příjem získaný z průběžné investice těchto výpůjček.

  • Výpůjční náklady z obecného fondu. Výpůjčky lze vyřídit centrálně pro obecné firemní potřeby a lze je získat prostřednictvím různých dluhových nástrojů. V tomto případě odvodíte úrokovou sazbu z váženého průměru výpůjčních nákladů účetní jednotky během období použitelného pro dané aktivum. Výše povolených výpůjčních nákladů pomocí této metody je omezena na celkové výpůjční náklady účetní jednotky během příslušného období.

Kapitalizace výpůjčních nákladů končí, když účetní jednotka podstatně dokončila všechny činnosti potřebné k přípravě aktiva na jeho zamýšlené použití. Předpokládá se, že ke skutečnému dokončení došlo, když je dokončena fyzická konstrukce; práce na drobných úpravách neprodlouží období kapitalizace. Pokud účetní jednotka staví více částí projektu a může používat některé části, zatímco výstavba pokračuje v jiných částech, měla by zastavit kapitalizaci výpůjčních nákladů u těch částí, které dokončí.

Příklad s kapitalizovaným úrokem č. 1

ABC International staví nové světové sídlo v Rockville v Marylandu. Společnost ABC provedla platby ve výši 25 000 000 USD 1. ledna a 40 000 000 USD 1. července; stavba byla dokončena 31. prosince.

V období výstavby může společnost ABC kapitalizovat plnou částku 25 000 000 $ první platby a polovinu druhé platby, jak je uvedeno v následující tabulce: