Finance

Metoda vlastního kapitálu

Přehled metody vlastního kapitálu

K účtování investic organizace do jiné účetní jednotky (jednotky, do níž se investuje) se používá ekvivalenční metoda účetnictví. Tato metoda se používá, pouze pokud má investor podstatný vliv na jednotku, do níž investoval. Podle této metody investor vykáže svůj podíl na ziscích a ztrátách jednotky, do níž investoval, v obdobích, kdy se tyto zisky a ztráty odrážejí také v účtech jednotky, do níž se investuje. Veškerý zisk nebo ztráta uznaná investující entitou se objeví ve výkazu zisku a ztráty. Jakýkoli uznaný zisk také zvyšuje investici zaznamenanou investující entitou, zatímco vykázaná ztráta investici snižuje.

Metoda ekvity se používá pouze v případě, že investor může ovlivnit provozní nebo finanční rozhodnutí jednotky, do níž bylo investováno. Pokud na jednotku, do níž bylo investováno, nemá žádný podstatný vliv, místo toho použije investiční metodu k účtování své investice.

Aplikace metody vlastního kapitálu

Řada okolností naznačuje schopnost investora vykonávat podstatný vliv na provozní a finanční politiku jednotky, do níž investoval, včetně následujících:

  • Zastoupení představenstva

  • Účast na tvorbě politiky

  • Transakce uvnitř entity, které jsou významné

  • Výměna zaměstnanců v rámci subjektu

  • Technologická závislost

  • Podíl vlastnictví investora ve srovnání s podílem ostatních investorů

Pokud má investor 20% nebo více akcií s hlasovacím právem v jednotce, do níž investoval, vytváří to předpoklad, že při neexistenci důkazů o opaku má investor schopnost mít významný vliv na jednotku, do níž investoval. Naopak, je-li procentní podíl vlastnictví menší než 20%, existuje předpoklad, že investor nemá podstatný vliv na jednotku, do níž investoval, pokud nemůže takovou schopnost jinak prokázat. Podstatné nebo dokonce většinové vlastnictví jednotky, do níž bylo investováno, jinou stranou, nutně nevylučuje, aby investor měl také významný vliv na jednotku, do níž investoval.

Pokud investor vlastní 20% nebo více hlasovacích akcií jednotky, do níž investoval, stále nemusí mít podstatný vliv na jednotku, do níž investoval (i když k prokázání věci je zapotřebí převažujících důkazů o opaku). Níže je uveden neomezující seznam ukazatelů, které nemusí být investor schopen uplatnit podstatným způsobem:

  • Odpor investovaného subjektu vůči vlivu investora, o čemž svědčí soudní spory nebo stížnosti regulačním orgánům.

  • Investor podepisuje dohodu o vzdání se významných práv akcionáře.

  • Další skupina akcionářů má většinové vlastnictví a provozuje ji bez ohledu na názory investora.

  • Investor není schopen získat dostatečné informace k použití metody ekvity.

  • Investor není schopen získat zastoupení v představenstvu investovaného subjektu.

Účetnictví metodou ekvity

Podle ekvivalenční metody začíná investor jako základní linie s náklady své původní investice do jednotky, do níž investoval, a poté v následujících obdobích uzná svůj podíl na ziscích nebo ztrátách jednotky, do níž investoval, jak jako úpravy původní investice, jak je uvedeno na jeho rozvaze a také ve výkazu zisku a ztráty investora.

Podíl na zisku investovaného subjektu, který investor uznává, se vypočítá na základě procenta vlastnictví investora z kmenových akcií investovaného subjektu. Při výpočtu svého podílu na zisku investovaného subjektu musí investor také vyloučit zisky a ztráty uvnitř účetní jednotky. Dále, pokud investovaná jednotka vydává dividendy investorovi, měl by investor odečíst částku těchto dividend od účetní hodnoty své investice do jednotky, do níž investoval.

Pokud jednotka, do níž bylo investováno, zaznamená úpravy v jiném úplném výsledku, měl by investor zaznamenat svůj podíl na těchto úpravách jako změny na investičním účtu s odpovídajícími úpravami ve vlastním kapitálu. Potenciální úpravy jiného komplexního výsledku, do nichž investoval, zahrnují tyto položky:

  • Nerealizované zisky a ztráty z cenných papírů k prodeji

  • Položky v cizí měně

  • Zisky a ztráty, náklady na předchozí služby nebo úvěry a přechodná aktiva nebo závazky související s důchody a jinými požitky po odchodu do důchodu

Pokud jednotka, do níž bylo investováno, včas nepředává své finanční výsledky investorovi, může investor vypočítat svůj podíl na příjmu jednotky, do níž investoval, z nejnovějších finančních informací, které získá. Pokud při přijímání těchto informací dojde k časovému zpoždění, měl by investor v zájmu konzistentnosti použít stejné časové zpoždění při hlášení výsledků investovaných do budoucna.

Příklad metody vlastního kapitálu

ABC International získává 30% podíl ve společnosti Blue Widgets Corporation. V posledním sledovaném období uzná Blue Widgets čistý příjem 1 000 000 USD. Podle požadavků ekvivalenční metody ABC zaznamenává 300 000 USD z této částky čistého zisku jako výnosy ze své investice (jak je uvedeno ve výkazu zisku a ztráty ABC), což také zvyšuje částku její investice (jak je uvedeno v rozvaze ABC).