Přehled standardních nákladů
Standardní kalkulace je praxe nahrazování očekávaných nákladů skutečnými náklady v účetních záznamech. Následně jsou zaznamenány odchylky, které ukazují rozdíl mezi očekávanými a skutečnými náklady. Tento přístup představuje zjednodušenou alternativu k systémům vrstvení nákladů, jako jsou metody FIFO a LIFO, kde musí být zachováno velké množství historických informací o nákladech pro skladové položky skladované.
Standardní kalkulace zahrnuje vytvoření odhadovaných (tj. Standardních) nákladů na některé nebo všechny činnosti ve společnosti. Hlavním důvodem pro použití standardních nákladů je to, že existuje řada aplikací, kde je příliš časově náročné shromažďovat skutečné náklady, takže standardní náklady se používají jako přibližná aproximace skutečných nákladů.
Jelikož se standardní náklady obvykle mírně liší od skutečných nákladů, účetní nákladů pravidelně vypočítává odchylky, které překonávají rozdíly způsobené takovými faktory, jako jsou změny rychlosti práce a náklady na materiál. Účetní nákladů může pravidelně měnit standardní náklady, aby je přiblížil skutečným nákladům.
Výhody standardních nákladů
Ačkoli většina společností nepoužívá standardní kalkulaci ve své původní aplikaci výpočtu nákladů na ukončení inventáře, je stále užitečná pro řadu dalších aplikací. Ve většině případů si uživatelé pravděpodobně ani neuvědomují, že používají standardní kalkulaci, pouze to, že používají aproximaci skutečných nákladů. Zde jsou některá možná použití:
Rozpočtování. Rozpočet se vždy skládá ze standardních nákladů, protože by nebylo možné do něj zahrnout přesné skutečné náklady na položku v den dokončení rozpočtu. Jelikož klíčovou aplikací rozpočtu je také jeho porovnání se skutečnými výsledky v následujících obdobích, standardy používané v rozpočtu se ve finančních zprávách objevují i během rozpočtového období.
Náklady na zásoby. Je extrémně snadné vytisknout sestavu zobrazující zůstatky zásob na konci období (pokud používáte věčný systém zásob), vynásobit ji standardními náklady na každou položku a okamžitě vygenerovat konečné ocenění zásob. Výsledek přesně neodpovídá skutečné ceně inventáře, ale je blízký. Může se však stát, že bude nutné často aktualizovat standardní náklady, pokud se skutečné náklady neustále mění. Nejsnadnější je častou aktualizací nákladů na komponenty dolaru s nejvyššími dolary a ponechání položek s nižší hodnotou pro příležitostné kontroly nákladů.
Režijní aplikace. Pokud agregace skutečných nákladů do fondů nákladů pro alokaci do inventáře trvá příliš dlouho, můžete místo toho použít standardní režijní sazbu aplikace a upravit tuto sazbu každých několik měsíců tak, aby byla blízká skutečným nákladům.
Formulace ceny. Pokud se společnost zabývá zakázkovými produkty, použije standardní náklady k sestavení předpokládaných nákladů na požadavky zákazníka, poté přidá marži. Může to být docela složitý systém, kde obchodní oddělení používá databázi nákladů na komponenty, které se mění v závislosti na množství jednotky, které si zákazník chce objednat. Tento systém může také zohledňovat změny ve výrobních nákladech společnosti na různých úrovních objemu, protože to může vyžadovat použití delších výrobních sérií, které jsou levnější.
Téměř všechny společnosti mají rozpočty a mnoho z nich používá k odvození cen produktů standardní kalkulace nákladů, takže je zřejmé, že standardní kalkulace najde v dohledné budoucnosti určité využití. Zejména standardní kalkulace poskytuje měřítko, proti kterému může vedení porovnávat skutečný výkon.
Problémy se standardní kalkulací
Navzdory výhodám, které jsme si všimli u některých aplikací standardních kalkulací, je podstatně více situací, kdy se nejedná o životaschopný kalkulační systém. Zde jsou některé problémové oblasti:
Smlouvy plus náklady. Pokud máte se zákazníkem uzavřenou smlouvu, podle které vám zákazník hradí vzniklé náklady, plus zisk (známý jako smlouva s náklady plus), musíte použít skutečné náklady podle podmínek smlouvy. Standardní kalkulace není povolena.
Podněcuje nevhodné činnosti. Řada odchylek nahlášených v rámci standardního systému kalkulace povede správu k nesprávným akcím k vytvoření příznivých odchylek. Mohou například nakupovat suroviny ve větším množství, aby zlepšili odchylku kupní ceny, i když to zvyšuje investice do zásob. Podobně může management naplánovat delší výrobní cykly, aby zlepšil rozptyl efektivity práce, i když je lepší vyrábět v menším množství a směnou přijímat nižší efektivitu práce.
Rychlé prostředí. Standardní kalkulační systém předpokládá, že se náklady v blízké budoucnosti příliš nezmění, takže se můžete spolehnout na standardy po několik měsíců nebo dokonce rok před aktualizací nákladů. V prostředí, kde je životnost produktu krátká nebo neustálé zlepšování snižuje náklady, se však standardní cena může stát neaktuální během měsíce nebo dvou.
Pomalá zpětná vazba. Komplexní systém výpočtů odchylek je nedílnou součástí standardního systému kalkulace, který účetní pracovníci dokončují na konci každého účetního období. Pokud je výrobní oddělení zaměřeno na okamžitou zpětnou vazbu problémů k okamžité korekci, je hlášení těchto odchylek příliš pozdě na to, aby byly užitečné.
Informace na úrovni jednotky. Výpočty odchylek, které obvykle doprovázejí standardní výkaz nákladů, se shromažďují agregovaně za celé výrobní oddělení společnosti, a proto nejsou schopny poskytnout informace o nesrovnalostech na nižší úrovni, jako je jednotlivá pracovní buňka, dávka nebo jednotka.
Předchozí seznam ukazuje, že existuje mnoho situací, kdy standardní kalkulace není užitečná, a může dokonce vést k nesprávným akcím správy. Pokud však víte o těchto problémech, je obvykle možné ziskové přizpůsobit standardní náklady některým aspektům činnosti společnosti.
Rozdíly standardních nákladů
Rozptyl je rozdíl mezi skutečně vynaloženými náklady a standardními náklady, vůči nimž se měří. Rozptyl lze také použít k měření rozdílu mezi skutečným a očekávaným prodejem. Analýzu odchylek lze tedy použít ke kontrole výkonnosti příjmů i výdajů.
Existují dva základní typy odchylek od standardu, které mohou vzniknout, a to rozptyl rychlosti a rozptyl objemu. Zde je více informací o obou typech odchylek:
Sazba rozptyl. Cenový rozptyl (který se také označuje jako cenový rozptyl) je rozdíl mezi skutečnou cenou zaplacenou za něco a očekávanou cenou vynásobený skutečným nakoupeným množstvím. Označení rozptylu „sazby“ se nejčastěji používá pro rozptyl rychlosti práce, který zahrnuje skutečné náklady na přímou práci ve srovnání se standardními náklady na přímou práci. Kurzový rozptyl používá jiné označení, když se použije na nákup materiálu, a lze jej nazvat odchylkou nákupní ceny nebo odchylkou ceny materiálu.
Rozptyl objemu. Rozptyl objemu je rozdíl mezi skutečným prodaným nebo spotřebovaným množstvím a rozpočtovanou částkou vynásobený standardní cenou nebo cenou za jednotku. Pokud se odchylka týká prodeje zboží, nazývá se to odchylka objemu prodeje. Pokud se týká použití přímých materiálů, nazývá se to rozptyl výtěžnosti materiálu. Pokud se rozptyl týká použití přímé práce, nazývá se to rozptyl efektivity práce. Nakonec, pokud se rozptyl týká použití režie, nazývá se to rozptyl účinnosti režie.
Odchylky tedy vycházejí buď ze změn nákladů z očekávané částky, nebo ze změn množství z očekávané částky. Nejběžnější odchylky, které se účetní nákladů rozhodne vykazovat, se dále dělí v rámci kategorií rychlostních a objemových odchylek pro přímé materiály, přímou práci a režijní náklady. Tyto odchylky je také možné nahlásit z hlediska výnosů.
Výpočet a vykazování odchylek není vždy považováno za praktické nebo dokonce nutné, ledaže by výsledné informace mohly být vedením použity ke zlepšení operací nebo snížení nákladů podniku. Pokud se má odchylka považovat za praktickou aplikaci, měl by účetní nákladů podrobně prozkoumat příčinu odchylky a předložit výsledky odpovědnému manažerovi, možná také s navrhovaným postupem.
Standardní tvorba nákladů
Na nejzákladnější úrovni můžete vytvořit standardní náklady jednoduše výpočtem průměru nejnovějších skutečných nákladů za posledních několik měsíců. V mnoha menších společnostech se jedná o rozsah použité analýzy. Je však třeba vzít v úvahu několik dalších faktorů, které mohou výrazně změnit použité standardní náklady. Oni jsou:
Věk zařízení. Pokud se stroj blíží ke konci své produktivní životnosti, může produkovat vyšší podíl šrotu, než tomu bylo dříve.
Rychlosti nastavení zařízení. Pokud nastavení zařízení pro výrobní běh trvá dlouho, jsou náklady na nastavení, rozložené na jednotky ve výrobním běhu, drahé. Pokud se uvažuje o plánu redukce nastavení, může to přinést výrazně nižší režijní náklady.
Změny efektivity práce. Pokud dojde ke změnám výrobního procesu, jako je instalace nového automatizovaného zařízení, pak to ovlivní množství práce potřebné k výrobě produktu.
Změny pracovní rychlosti. Pokud víte, že zaměstnanci brzy dostanou zvýšení platů, a to buď plánovaným zvýšením, nebo nařízeným smlouvou odborové organizace, zahrňte to do nového standardu. To může znamenat stanovení data účinnosti pro nový standard, který odpovídá datu, kdy má zvýšení nákladů vstoupit v platnost.
Křivka učení. Vzhledem k tomu, že pracovníci ve výrobě vytvářejí stále větší objem produktu, je při tom efektivnější. Standardní náklady práce by se tedy měly snižovat (i když s klesající rychlostí) se zvyšujícím se objemem výroby.
Nákupní podmínky. Nákupní oddělení může být schopné výrazně změnit cenu zakoupené komponenty změnou dodavatele, změnou smluvních podmínek nebo nákupem v různých množstvích.
Kterýkoli z dalších zde uvedených faktorů může mít zásadní dopad na standardní náklady, a proto může být nutné ve větším produkčním prostředí strávit značné množství času formulací standardních nákladů.
