Poplatek za jiné než dočasné snížení hodnoty vznikne, když je cenný papír klasifikován jako realizovatelný nebo držený do splatnosti a dojde k poklesu jeho tržní hodnoty pod jeho naběhlou cenu. Tato analýza musí být provedena v každém vykazovaném období. Pokud tržní hodnotu nelze snadno určit, ohodnoťte, zda došlo k událostem nebo okolnostem, které by mohly ovlivnit reálnou hodnotu investice (například zhoršení provozní výkonnosti emitenta cenného papíru). Několik pravidel týkajících se stanovení tohoto jiného než dočasného znehodnocení je:
Zabezpečení dluhu. Pokud obchodní plán prodá dluhový cenný papír, předpokládá se jiné než dočasné znehodnocení. Stejné pravidlo platí, pokud je více pravděpodobné, že společnost bude muset prodat cenný papír, než bude obnovena jeho amortizovaná základna; vychází to ze srovnání současné hodnoty očekávaných peněžních toků z cenného papíru s jeho naběhlou hodnotou.
Zajištění kapitálu. Pokud podnik plánuje prodat kapitálový cenný papír a nepředpokládá, že by se reálná hodnota cenného papíru v době prodeje zotavila, považujte jeho znehodnocení za jiné než dočasné, když je učiněno rozhodnutí o prodeji, nikoli když cenný papír je prodáno.
Pokud je ztráta ze znehodnocení majetkového cenného papíru považována za jinou než dočasnou, uznejte ztrátu ve výši rozdílu mezi pořizovací cenou a reálnou hodnotou cenného papíru. Jakmile je snížení hodnoty zaznamenáno, stává se z tohoto nového nákladového základu cenného papíru cenné papíry a nelze jej upravit směrem nahoru, pokud dojde k následnému zotavení v reálné hodnotě cenného papíru.
Pokud je ztráta ze znehodnocení dluhového cenného papíru považována za jinou než dočasnou, uznejte ztrátu na základě následujících kritérií:
Pokud má podnik v úmyslu cenný papír prodat, nebo je pravděpodobnější, že k tomu bude nucen, než dojde k úhradě naběhlé ceny cenného papíru, uznejte ztrátu výdělku ve výši rozdílu mezi amortizovaná cena a reálná hodnota cenného papíru.
Pokud podnik nezamýšlí cenný papír prodat a je pravděpodobnější, že tak nebude muset učinit dříve, než dojde k úhradě naběhlé ceny cenného papíru, rozdělte znehodnocení na částku představující úvěrovou ztrátu, a částku týkající se všech ostatních příčin. Poté uznejte tu část znehodnocení představující úvěrovou ztrátu v zisku. Zaznamenejte zbývající část snížení hodnoty v ostatním úplném výsledku po odečtení daní.
Jakmile je snížení hodnoty zaznamenáno, stane se z něj nový amortizovaný nákladový základ dluhového cenného papíru a nelze jej upravit směrem nahoru, pokud dojde k významnému oživení reálné hodnoty cenného papíru.
Jakmile bylo u dluhového cenného papíru zaznamenáno znehodnocení, měli byste zohlednit rozdíl mezi jeho novou amortizovanou nákladovou základnou a peněžními toky, které od něj očekáváte jako úrokový výnos.
Pokud je jakákoli část jiného než dočasného znehodnocení dluhového cenného papíru klasifikovaného jako držený do splatnosti vykázána v ostatním úplném výsledku, použijte postupné zvyšování účetní hodnoty cenného papíru, dokud nedojde k jeho splatnosti nebo k prodeji.
Pokud dojde k následné změně reálné hodnoty dluhových cenných papírů k prodeji, zahrňte tyto změny do ostatního úplného výsledku.
PŘÍKLAD
Armadillo Industries nakupuje 250 000 $ z majetkových cenných papírů Currency Bank. Národní krize likvidity způsobí útlum podnikání měny, takže významná ratingová agentura sníží svůj rating cenných papírů banky. Tyto události způsobují pokles kótované ceny podílů Armadillo o 50 000 $. Finanční ředitel společnosti Armadillo věří, že krize likvidity brzy skončí, což povede k oživení bohatství měnové banky, a tak povoluje záznam poklesu ocenění o 50 000 USD v dalším úplném výnosu.
V následujícím roce nejsou prognostické schopnosti finančního ředitele bohužel oprávněné, protože krize likvidity pokračuje. V souladu s tím finanční ředitel povoluje přesun ztráty 50 000 USD z ostatního úplného výsledku do výnosů.
