Nehmotné aktivum je nefyzické aktivum, které bude spotřebováno po dobu delší než jedno účetní období. Příklady nehmotných aktiv jsou autorská práva, patenty a licence. Účtování nehmotného aktiva spočívá v zaznamenání aktiva jako dlouhodobého aktiva a amortizaci aktiva po dobu jeho životnosti spolu s pravidelnými kontrolami snížení hodnoty. Účetnictví je v zásadě stejné jako u jiných druhů dlouhodobého majetku. Klíčové rozdíly mezi účtováním o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku jsou:
- Amortizace. Pokud má nehmotné aktivum dobu použitelnosti, odepisujte po dobu jeho životnosti pořizovací cenu, sníženou o zbytkovou hodnotu. Odpisy jsou stejné jako odpisy, kromě toho, že odpisy se používají pouze u nehmotných aktiv. V této souvislosti se doba životnosti vztahuje k časovému období, během něhož se očekává, že aktivum zvýší budoucí peněžní toky.
- Kombinace aktiv. Pokud je několik nehmotných aktiv provozováno jako jedno aktivum, spojte je pro účely testování na snížení hodnoty. Toto zacházení pravděpodobně není vhodné, pokud nezávisle generuje peněžní toky, prodává se samostatně nebo je používá různé skupiny aktiv.
- Zůstatková hodnota. Pokud se po skončení životnosti nehmotného aktiva očekává jakákoli zbytková hodnota, odečtěte ji pro účely výpočtu amortizace od účetní hodnoty aktiva. Předpokládejme, že zbytková hodnota bude u nehmotných aktiv vždy nulová, pokud nebude existovat závazek jiné strany získat aktivum na konci jeho životnosti a zbytkovou hodnotu lze určit odkazem na transakce na stávajícím trhu a očekává se, že tento trh bude existovat, když skončí doba použitelnosti aktiva.
- Užitečný život. Nehmotné aktivum může mít neomezenou dobu životnosti. Pokud ano, nejprve jej neodepisujte, ale v pravidelných intervalech aktivum kontrolujte, abyste zjistili, zda lze určit dobu použitelnosti. Pokud ano, otestujte znehodnocení aktiva a začněte jej odepisovat. Rovněž může nastat reverzní situace, kdy se u aktiva s dobou použitelnosti nyní předpokládá neomezená doba životnosti; pokud ano, přestaňte odepisovat aktivum a otestujte, zda nedošlo ke znehodnocení. Příklady nehmotných aktiv, která mají neomezenou dobu životnosti, jsou licence taxíků, vysílací práva a ochranné známky.
- Užitečné životní revize. Pravidelně kontrolujte dobu zbývající doby životnosti veškerého nehmotného majetku a upravujte jej, pokud si to změna vyžaduje. To bude vyžadovat změnu zbývající částky amortizace uznané za období.
- Prodloužení životnosti. Je možné, že životnost některých nehmotných aktiv může být značně prodloužena, obvykle na základě prodloužení smlouvy. Pokud ano, odhadněte dobu použitelnosti aktiva na základě celé doby trvání očekávaného prodloužení životnosti. Tato předpokládaná prodloužení mohou vést k tomu, že aktivum bude mít neomezenou dobu životnosti, což zabrání amortizaci.
- Rovný odpis. Použijte lineární amortizaci ke snížení účetní hodnoty nehmotného aktiva, pokud vzor využití výhod spojený s aktivem nenaznačuje jinou formu amortizace.
- Testování poškození. Nehmotné aktivum podléhá testování na snížení hodnoty stejným způsobem jako hmotný majetek. Vykázejte snížení hodnoty, pokud je účetní hodnota aktiva vyšší než jeho reálná hodnota a částka není zpětně získatelná. Jakmile je rozpoznáno, snížení hodnoty nelze zrušit.
- Aktiva pro výzkum a vývoj. Pokud jsou nehmotná aktiva získána prostřednictvím podnikové kombinace pro použití ve výzkumných a vývojových činnostech, zpočátku s nimi zacházejte jako s neomezenou dobou životnosti a pravidelně je testujte na snížení hodnoty. Po dokončení nebo opuštění souvisejících výzkumných a vývojových aktivit je účtujte do nákladů.
Obecně byste měli uznat náklady vzniklé, pokud souvisejí s interním vývojem, údržbou nebo obnovou nehmotného majetku, který má některou z následujících charakteristik:
- Neexistuje žádné konkrétně identifikovatelné aktivum
- Doba použitelnosti je neurčitá
- Cena je spojena s pokračujícím provozováním podniku
