Společná cena je cena, která prospívá více než jednomu produktu, zatímco vedlejší produkt je produkt, který je méně významným výsledkem výrobního procesu a který má menší tržby. Společné kalkulace nebo kalkulace vedlejších produktů se používají, když má podnik výrobní proces, ze kterého se v pozdější fázi výroby oddělují konečné produkty. Bod, ve kterém může podnik určit konečný produkt, se nazývá bod rozdělení. Může existovat dokonce několik dělících bodů; u každého lze jasně identifikovat jiný produkt, který je fyzicky oddělen od výrobního procesu, případně k další rafinaci na hotový produkt. Pokud společnosti vznikly nějaké výrobní náklady před bodem rozdělení, musí určit způsob alokace těchto nákladů na konečné výrobky. Pokud účetní jednotce vzniknou jakékoli náklady po bodu rozdělení, jsou náklady pravděpodobně spojeny s konkrétním produktem, a lze jim je tedy snadněji přiřadit.
Kromě bodu rozdělení může existovat také jeden nebo více vedlejších produktů. Vzhledem k nevýznamnosti výnosů a nákladů na vedlejší produkty bývá účtování o vedlejších produktech spíše malým problémem.
Pokud společnosti vzniknou náklady před bodem rozdělení, musí je alokovat k produktům na základě diktátu jak obecně přijímaných účetních zásad, tak mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Pokud byste tyto náklady nepřidělili produktům, museli byste je považovat za náklady období, a tak byste je účtovali do nákladů v aktuálním období. Může se jednat o nesprávné zacházení s náklady, pokud související produkty nebudou prodány až do určité doby v budoucnosti, protože před provedením transakce s kompenzací prodeje byste část nákladů na produkt účtovali do nákladů.
Přidělení společných nákladů vedení nepomůže, protože výsledné informace jsou založeny na v zásadě libovolných alokacích. Nejlepší metoda alokace proto nemusí být obzvláště přesná, měla by však být snadno vypočítatelná a měla by být snadno obhájitelná, pokud ji zkontroluje auditor.
Jak alokovat společné náklady
Existují dvě běžné metody alokace společných nákladů. Jeden přístup alokuje náklady na základě prodejní hodnoty výsledných produktů, zatímco druhý je založen na odhadované konečné hrubé marži výsledných produktů. Metody výpočtu jsou následující:
- Přidělte na základě hodnoty prodeje. Sečtěte všechny výrobní náklady prostřednictvím dělícího bodu, poté určete prodejní hodnotu všech společných produktů ke stejnému dělícímu bodu a poté přiřaďte náklady na základě prodejních hodnot. Pokud existují nějaké vedlejší produkty, nepřidělujte jim žádné náklady; místo toho zaúčtovat výtěžek z jejich prodeje proti ceně prodaného zboží. Toto je jednodušší z těchto dvou metod.
- Přidělovat na základě hrubé marže. Sečtěte náklady na všechny náklady na zpracování, které vzniknou každému společnému produktu po bodě rozdělení, a odečtěte tuto částku od celkových výnosů, které každý produkt nakonec vydělá. Tento přístup vyžaduje další práci s akumulací nákladů, ale může být jedinou schůdnou alternativou, pokud není možné určit prodejní cenu každého produktu k bodu rozdělení (jako tomu bylo v případě předchozí metody výpočtu).
Formulace ceny společných produktů a vedlejších produktů
Náklady přidělené společným produktům a vedlejším produktům by neměly mít žádný vliv na cenu těchto produktů, protože náklady nemají žádný vztah k hodnotě prodaných položek. Před bodem rozdělení jsou všechny vzniklé náklady utopenými náklady a jako takové nemají žádný vliv na žádná budoucí rozhodnutí - například na cenu produktu.
Situace je zcela odlišná, pokud jde o náklady vzniklé od bodu rozdělení dále. Protože tyto náklady lze připsat konkrétním produktům, nikdy byste neměli nastavovat cenu produktu tak, aby byla na nebo pod celkovými náklady vzniklými po bodě rozdělení. V opačném případě společnost přijde o peníze za každý prodaný produkt.
Pokud je základem ceny produktu pouze celkové náklady vzniklé po bodě rozdělení, vyvolá to zvláštní scénář potenciálního účtování cen, které jsou nižší než celkové vzniklé náklady (včetně nákladů vzniklých před bodem rozdělení) . Je zřejmé, že účtování tak nízkých cen není dlouhodobě životaschopnou alternativou, protože společnost bude neustále fungovat se ztrátou. To přináší dvě cenové alternativy:
- Krátkodobé ceny. V krátkodobém horizontu může být nutné povolit extrémně nízké ceny produktů, a to i v blízkosti celkových nákladů vzniklých po bodu rozdělení, pokud tržní ceny neumožňují zvýšení cen na dlouhodobě udržitelnou úroveň.
- Dlouhodobé ceny. Z dlouhodobého hlediska musí společnost stanovovat ceny, aby dosáhla úrovně příjmů nad její celkové výrobní náklady nebo aby riskovala bankrot.
Stručně řečeno, pokud společnost není schopna stanovit ceny jednotlivých produktů dostatečně vysoké, aby více než vyrovnaly své výrobní náklady, a zákazníci nejsou ochotni akceptovat vyšší ceny, měla by zrušit výrobu - bez ohledu na to, jak jsou náklady rozděleny na různé společné produkty a -produkty.
Klíčovým bodem, který si musíte pamatovat o alokaci nákladů spojených se společnými produkty a vedlejšími produkty, je to, že alokace je jednoduše vzorec - nemá žádný vliv na hodnotu produktu, kterému přiřazuje náklady. Jediným důvodem, proč používáme tyto alokace, je dosáhnout platných nákladů na množství prodaného zboží a ocenění zásob podle požadavků různých účetních standardů.
